Вопрос: Организация в учетной политике в целях налогообложения
определяет налоговую базу по НДС "по отгрузке". Каков порядок
учета сумм авансовых платежей в счет предстоящего выполнения
работ, если отсутствует факт отгрузки?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2004 г. N 24-11/78674
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ
объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров
(работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ) по
соглашению о предоставлении отступного или новации, а также
передача имущественных прав.
Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой
базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг)
определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с
расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных
им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными
бумагами.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ установлено, что
налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК
РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания
услуг.
МНС России письмом от 01.12.2003 N 03-1-08/3465/16-АТ493
разъяснило, что денежные средства, полученные в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются
в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически
получены эти денежные средства.
Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 19.08.2003 N
12359/02 налогоплательщик, получив авансовые платежи или
предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию
(работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу,
относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти
платежи получены. При этом не имеет значения, когда будут
полностью выполнены обязательства продавца, вытекающие из договора
с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя
по оплате этих товаров (работ, услуг).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
