Вопрос: В 2004 году гаражно-строительный кооператив имел
среднюю численность работников 19 человек, остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов не превысила 100 млн.
руб. Общий доход за 2004 год составил менее 11 млн. руб. Вправе ли
ГСК применять упрощенную систему налогообложения в 2005 году?
Учредителями ГСК являются физические лица. Учитываются ли
целевые эксплуатационные взносы членов кооператива в составе
доходов при исчислении налоговой базы по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 ноября 2004 г. N 21-09/75242
Статьями 346.12 и 346.13 главы 26.2 НК РФ установлены
ограничения по применению упрощенной системы, порядок и условия
начала и прекращения применения налогоплательщиками данного
специального налогового режима.
Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ организации, желающие
перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в налоговый
орган соответствующее заявление в период с 1 октября по 30 ноября
года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики
переходят на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ организация
вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по
итогам 9 месяцев того года, в котором фирма подает заявление о
переходе на упрощенную систему, доход от реализации, определяемый
в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без
учета НДС).
В рассматриваемом случае ГСК отвечает условиям перехода на
упрощенную систему налогообложения, предусмотренным пунктом 2
статьи 346.12 НК РФ и подпунктами 14, 15 и 16 пункта 3 статьи
346.12 НК РФ. Следовательно, при соблюдении ГСК других ограничений
и условий применения специального налогового режима, установленных
пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, и срока подачи заявления о переходе
на упрощенную систему налогообложения ГСК вправе применять в 2005
году данный специальный налоговый режим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации,
применяющие упрощенную систему, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в
соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализацонные доходы,
определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходы,
предусмотренные статьей 251 НК РФ, для целей налогообложения
единым налогом не учитываются.
Пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлено, что в налоговую базу не
включаются целевые поступления (за исключением целевых поступлений
в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления
из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических
лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций
и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности,
предусмотренные подпунктами 1 и 7 пункта 2 статьи 251 НК РФ
целевые поступления:
- осуществленные в соответствии с законодательством РФ о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства,
паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с ГК РФ;
- использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ налогоплательщики -
получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный
учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевых поступлений.
Обратите внимание: в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ
доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества
(в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в
рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде
благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений,
целевого финансирования, за исключением бюджетных средств,
признаются внереализационными доходами. Следовательно, в
соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ такие доходы должны
учитываться для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым
в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
