Вопрос: Организация-комиссионер применяет упрощенную систему
налогообложения. Вправе ли комиссионер выставлять счета-фактуры на
полную стоимость проданных товаров комитента, находящегося на
обычной системе налогообложения, указывая сумму НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 декабря 2004 г. N 24-11/77981
В соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики
при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах
другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии
либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму
дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов)
при исполнении любого из указанных договоров.
Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ в обязанности комиссионера
входит совершение по поручению комитента сделок от своего имени,
но за счет комитента.
МНС России письмом от 20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б802
разъяснило, что при реализации товаров (работ, услуг) комитента
посредник выставляет от своего имени счет-фактуру в двух
экземплярах. Ему присваивается номер в соответствии с хронологией
выставляемых посредником счетов-фактур. Один экземпляр передается
покупателю, второй подшивается в журнале учета выставленных счетов-
фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент выставляет
счет-фактуру на имя комиссионера с нумерацией в соответствии с
хронологией выставляемых комитентом счетов-фактур. В книге покупок
комиссионера этот счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером
покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом
посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
не являются плательщиками налога на добавленную стоимость и не
выписывают счета-фактуры. Поэтому комиссионер, который не является
плательщиком НДС, не обязан выставлять комитенту счет-фактуру на
стоимость своих услуг (то есть на сумму комиссионного
вознаграждения и дополнительной выгоды).
В данном случае предприятие, не являющееся плательщиком НДС,
выступает в роли комиссионера, реализующего товары, принадлежащие
комитенту, который применяет общий режим налогообложения и
является плательщиком НДС.
При реализации товаров, принадлежащих комитенту, комиссионер
должен от своего имени выписать покупателю все необходимые
документы, связанные с совершением сделки по реализации указанных
товаров.
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров
(работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не
позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения
работ, оказания услуг).
Таким образом, комиссионер обязан в течение пяти дней, считая с
даты отгрузки товара покупателю, выписать на имя покупателя счет-
фактуру на полную стоимость товаров с выделением суммы НДС.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
