Вопрос: Вправе ли организация при приобретении канцелярских
товаров подотчетными лицами в розничной торговой сети учесть в
целях налогообложения прибыли суммы НДС по этим товарам? Может ли
организация учесть в составе расходов для целей налогообложения
прибыли стоимость канцелярских товаров в суммах, указанных в
товарных и кассовых чеках без выделения НДС, в случае, если эти
чеки приложены к авансовому отчету? Организация применяет метод
начисления.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 сентября 2004 г. N 26-12/62994
В соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 264 НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы на канцелярские товары.
Согласно пункту 1 раздела 5.4 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в состав расходов включаются
все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с
законодательством о налогах и сборах (ЕСН, налог на имущество и
т.д.), по которым она является налогоплательщиком, за исключением
НДС, акцизов, налога с продаж, предъявленных налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных
прав), а также сумм налога на прибыль и платежей на
сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду,
которые не учитываются в целях налогообложения.
Пунктом 1 статьи 170 НК РФ определено, что налогоплательщик при
расчете налога на прибыль включает в расходы суммы НДС,
предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) либо
фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ, если иное не установлено положениями настоящей
главы. Но только в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170
Кодекса.
В соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС,
предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг)
либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых
для операций по производству и (или) реализации (а также передаче,
выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг),
не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых
для операций по производству и (или) реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не
являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ
либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика
по исчислению и уплате НДС;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) для производства
и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
(передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ,
услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
Следует иметь в виду, что расходы для целей налогообложения
прибыли учитываются при соблюдении требований, предъявляемых
пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Для целей исчисления налога на прибыль суммы НДС, учтенные в
стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на основании статьи
170 НК РФ, также являются расходом при соответствии требованиям
главы 25 НК РФ. В иных случаях стоимость приобретенных
канцелярских товаров учитывается для целей налогообложения прибыли
без НДС.
При этом согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ для организаций,
которые применяют метод начисления, в целях налогообложения
прибыли расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты
и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
