Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность в сфере
международного туризма, формирует на основе агентских договоров
туры для российских клиентов. Каков порядок исчисления и уплаты в
бюджет НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 июня 2004 г. N 24-11/41285
Объектом обложения НДС признается, в частности, реализация
товаров (работ, услуг) на территории РФ (ст. 146 НК РФ).
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом
реализации работ (услуг) признается территория РФ, если
деятельность организации или индивидуального предпринимателя,
которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на
территории РФ (это правило применяется к работам (услугам), не
перечисленным подпунктами 1-4 упомянутого пункта).
Пунктом 5 Методических рекомендаций по применению главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-
03/447, разъяснено, что местом реализации работ (услуг) признается
территория РФ, если услуги в сфере туризма фактически оказываются
на территории РФ.
У турфирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по
выездному туризму, в части стоимости услуг, оказанных иностранным
лицом - принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию,
экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей
стороной) за пределами территории РФ, при документальном
подтверждении фактического места оказания таких услуг местом их
реализации не признается территория РФ.
Согласно пункту 4 статьи 148 НК РФ документами, подтверждающими
место выполнения работ (оказания услуг), являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания
услуг).
Услуги, оказанные на территории РФ турфирмой, осуществляющей
туроператорскую деятельность по выездному туризму, и включенные в
стоимость туристской путевки (в частности, посреднические услуги,
связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными
документами - билетами) с учетом всех затрат по продвижению
сформированного комплекса услуг на территории РФ, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке.
Налогообложение турфирмы, осуществляющей турагентскую
деятельность, в том числе в рамках выездного туризма, производится
в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ.
В соответствии с указанной выше статьей организация при
осуществлении предпринимательской деятельности в интересах
иностранного лица - нерезидента РФ на основе договоров поручения,
договоров комиссии или агентских договоров определяет налоговую
базу по НДС как сумму дохода, полученную ею в виде вознаграждений
(любых иных доходов) при исполнении указанного договора.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П. Мокрецов
|
