МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 6 июля 2004 г. N 04-3-01/398
О СДАЧЕ ПОМЕЩЕНИЙ В АРЕНДУ (НАЕМ)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
рассмотрело запросы, касающиеся обязательности государственной
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя при
систематическом получении физическим лицом доходов от сдачи в
аренду принадлежащего ему на праве собственности недвижимого
имущества, и сообщает следующее.
Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации
предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на
свой риск деятельность, направленная на систематическое получение
прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в
этом качестве в установленном законом порядке.
Статьей 4 Закона РСФСР от 07.12.1991 N 2000-1 "О
регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью и порядке их регистрации",
действовавшего до 01.01.2004, было установлено, что физические
лица вправе осуществлять только те виды деятельности, которые
указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя.
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" (с учетом внесенных в него изменений и
дополнений), который регулирует отношения, возникающие в связи с
государственной регистрацией физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при
прекращении физическими лицами деятельности в качестве
индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением
единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей,
физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и
прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды
экономической деятельности, которые указаны в едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей и их
свидетельстве о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя.
С учетом указанных норм, если у индивидуального предпринимателя
в свидетельстве о государственной регистрации значится такой вид
экономической деятельности, как "Операции с недвижимым имуществом,
аренда и предоставление услуг", то доходы, полученные им в
качестве арендодателя, считаются доходами, полученными от
осуществления предпринимательской деятельности. Если в
свидетельстве у индивидуального предпринимателя такой вид
деятельности не значится, то он не вправе заключать договоры на
сдачу принадлежащего ему недвижимого имущества в аренду в качестве
индивидуального предпринимателя.
Вместе с тем сдаваемое налогоплательщиком в аренду (наем)
нежилое (жилое) помещение не может быть отнесено к основным
средствам индивидуального предпринимателя, поскольку оно не
используется им непосредственно в качестве средств труда в
процессе осуществления предпринимательской деятельности. Таким
образом, отнесение физическим лицом нежилого (жилого) помещения,
принадлежащего ему на праве собственности, к основным средствам с
последующим погашением его стоимости путем начисления амортизации
не правомерно даже в том случае, когда такое физическое лицо имеет
статус индивидуального предпринимателя.
С 1 января 2003 года введен в действие Общероссийский
классификатор видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД),
предназначенный для классификации и кодирования видов
экономической деятельности и информации о них.
Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической
деятельности. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда
ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы,
энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный
процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг).
Экономическая деятельность характеризуется затратами на
производство, процессом производства и выпуском продукции
(оказанием услуг).
В случаях сдачи нежилого (жилого) помещения в аренду
собственник этого помещения и арендатор являются сторонами
договора гражданско-правового характера - договора аренды
помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами,
изложенными в параграфе 4 главы 34 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ). Субъектами гражданского права, т.е.
участниками регулируемых гражданским законодательством отношений,
являются граждане (физические лица) и юридические лица, включая и
принадлежащее им на праве собственности имущество.
В соответствии со статьей 608 ГК РФ право сдачи имущества в
аренду принадлежит его собственнику, который может являться как
физическим, так и юридическим лицом.
При этом юридическое лицо, в отличие от физического лица, имеет
обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно
этим имуществом, в то время как имущество гражданина юридически не
разграничено даже в случае, когда он является индивидуальным
предпринимателем, поскольку он использует свое имущество не только
для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве
собственно личного имущества, необходимого для осуществления своих
неотчуждаемых прав и свобод.
Вместе с тем наличие у собственника имущества в свидетельстве о
государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя такого вида экономической деятельности, как
"Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг",
не может изменить определенный гражданским законодательством
статус принадлежащего ему, как физическому лицу, недвижимого
имущества, даже если такое имущество сдается собственником в
аренду в качестве индивидуального предпринимателя.
По существу сдача в аренду (наем) принадлежащего физическому
лицу на праве собственности имущества является юридическим актом,
удостоверяющим факт использования собственником своего законного
права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности
имуществом, и потому не содержит необходимых элементов,
характеризующих приведенное выше понятие "экономической
деятельности". Поскольку в соответствии со статьей 210 ГК РФ
собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества,
уплата коммунальных платежей, так же как и поддержание помещения в
надлежащем состоянии, является обязанностью его собственника вне
зависимости от того, используется это помещение самим владельцем
или помещение сдается в аренду. В связи с этим указанные затраты
собственника помещения не являются расходами, непосредственно
связанными с получением дохода от оказания им услуги по сдаче в
аренду принадлежащего ему помещения.
Кроме того, размер арендной платы за наем помещения
устанавливается в договоре по соглашению сторон, следовательно,
арендодатель имеет возможность учесть свои затраты, связанные с
содержанием принадлежащего ему нежилого помещения, в назначаемой
им арендной плате, учитывая, что коммунальными услугами фактически
пользуется арендатор.
Арендодатель получает обусловленный договором аренды доход в
виде арендной платы, поименованный в статье 208 главы 23 "Налог на
доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и являющийся объектом налогообложения по налогу
на доходы по ставке 13 процентов, но при этом не осуществляет на
свой риск какой-либо экономической деятельности, поскольку именно
арендатор осуществляет деятельность с использованием арендованного
имущества. Согласно статье 606 ГК РФ плоды, продукция и доходы,
полученные арендатором в результате использования арендованного
имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
Действительный
государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.Х.АМИНЕВ
|
