Вопрос: Организация - собственник здания передает его в
доверительное управление. Управляющая компания планирует сдавать
указанное здание в аренду.
Каким образом и кто именно исполняет в данном случае
обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, налога на
прибыль, налога на имущество предприятий и земельного налога?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 апреля 2004 г. N 11-14/29802
Передача имущества в доверительное управление регулируется
главой 53 "Доверительное управление имуществом" Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного
управления имуществом одна сторона (учредитель управления)
передает другой стороне (доверительному управляющему) на
определенный срок имущество в доверительное управление, а другая
сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в
интересах учредителя управления или указанного им лица
(выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное
управление не влечет перехода права собственности на него к
доверительному управляющему.
Согласно ст. 1013 ГК РФ объектами доверительного управления
могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные
объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги,
права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами,
исключительные права и другое имущество.
При осуществлении доверительного управления имуществом сделки,
заключаемые доверительным управляющим с третьими лицами в
отношении имущества, переданного в доверительное управление,
наряду с доходом, получаемым от оказания услуг по управлению,
являются самостоятельным объектом с точки зрения исчисления
налогов.
Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на добавленную
стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг)
на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг)
по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также
передача имущественных прав.
Таким образом, если недвижимое имущество, переданное в
доверительное управление, сдается в аренду, налог на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке исчисляет и уплачивает в
бюджет доверительный управляющий.
В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль
организаций признаются российские организации, иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства и (или) получающие
доходы от источников в Российской Федерации.
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль
участниками договора доверительного управления имуществом
установлены ст. 276 НК РФ. Организация - выгодоприобретатель по
договору доверительного управления является плательщиком налога на
прибыль.
В отношении налога на имущество организаций необходимо
учитывать тот факт, что согласно ст. 378 НК РФ имущество,
переданное в доверительное управление, а также имущество,
приобретенное в рамках договора доверительного управления,
подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
Согласно ст. 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1
"О плате за землю" использование земли в Российской Федерации
является платным. Формами платы являются: земельный налог,
арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли,
землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным
налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Согласно ст. 552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения
или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права
собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть
земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима
для ее использования.
В ст. 551 ГК РФ указано, что переход права собственности на
недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю
подлежит государственной регистрации.
Таким образом, с момента государственной регистрации перехода
права собственности на недвижимое имущество по договору купли-
продажи у покупателя возникает право пользования той частью
земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима
для ее использования.
На основании изложенного собственник здания является
плательщиком земельного налога за земельный участок, занятый
данным зданием и необходимый для его использования.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
