Вопрос: Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, в соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
уменьшать налогооблагаемую базу на сумму удержанного и
перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2004 г. N 21-08/28628
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) и выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
должны руководствоваться порядком определения расходов,
закрепленным в ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов, приведенный в
п. 1 данной статьи, является исчерпывающим и не подлежит
расширительному толкованию.
В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении
объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
При рассмотрении вопроса о включении в состав расходов
организации исчисленного и удержанного с работников налога на
доходы физических лиц следует руководствоваться следующим.
Удерживая с доходов работников налог на доходы физических лиц,
организация согласно ст. 24 НК РФ выступает не налогоплательщиком,
а налоговым агентом. Таким образом, организация в качестве
налогового агента перечисляет в бюджет налог на доходы физических
лиц за налогоплательщиков - физических лиц.
В связи с этим суммы исчисленного, удержанного и перечисленного
в бюджет налога на доходы физических лиц не являются расходами
организации и не могут быть включены в состав расходов,
уменьшающих полученные доходы организации-налогоплательщика, в
соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет
налога на доходы физических лиц являются для налогоплательщика-
организации составной частью начисленного физическим лицам дохода
за отчетный (налоговый) период. Поэтому указанные суммы налога на
доходы физических лиц налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
включить в расходы на оплату труда в соответствии с подп. 6 п. 1
ст. 346.16 НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что расходы на оплату труда
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
Кроме того, они должны соответствовать критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть расходы должны быть экономически
обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской Федерации, и произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для целей исчисления единого налога к расходам
налогоплательщика на оплату труда согласно положениям ст. 255 НК
РФ относятся любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
предусмотренные требованиями законодательства Российской
Федерации, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Таким образом, в расходы на оплату труда включаются различные
начисления, предусмотренные Трудовым кодексом Российской
Федерации, а также выплаты, поименованные в трудовых и (или)
коллективных договорах.
Согласно положениям ст. 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщика, применяющего упрощенную систему
налогообложения, признаются осуществленные затраты после их
фактической оплаты (кассовый метод).
При этом в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на
оплату труда (в том числе удержанный из дохода налогоплательщика -
физического лица налог на доходы физических лиц) учитываются в
составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного
счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в момент такого погашения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
