УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 1 ноября 2006 г. N 21-26-И/1342
(Извлечение)
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации <...>.
С целью решения вопроса о наличии или отсутствии реализации
работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость на
территории Российской Федерации, в случае, когда продавец и
покупатель работ (услуг) имеют место нахождения в разных
государствах, одним из которых является Российская Федерация,
статьей 148 Кодекса установлен механизм определения места
реализации работ (услуг).
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является
место деятельности организации или индивидуального
предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
Подпункты 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса являются исключением
из данного правила.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом
осуществления деятельности покупателя считается территория
Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя
работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории
Российской Федерации на основе госрегистрации организации или
индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на
основании места, указанного в учредительных документах
организации, места управления организации, места нахождения ее
постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения
постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через
это постоянное представительство), места жительства физического
лица.
Положение настоящего подпункта применяется в том числе при
оказании консультационных, юридических, бухгалтерских,
инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке
информации, а также при проведении научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся
инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса
производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке
строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных,
сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные
услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-
конструкторские разработки и другие подобные услуги).
Иностранная организация (фирма-резидент Германии) оказывает
российской организации проектные услуги. При этом на момент
перечисления российской организацией первого (авансового) платежа
за оказание указанных услуг фирма не состояла на учете в налоговых
органах Российской Федерации.
В связи с изложенным при оказании фирмой, не состоящей на учете
в налоговых органах Российской Федерации, российской организации
проектных услуг местом реализации данных услуг признается
территория Российской Федерации.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 161 Кодекса при
реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
является территория Российской Федерации, налогоплательщиками -
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется
как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с
учетом налога.
Налоговая база определяется налоговыми агентами. Налоговые
агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того,
исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с
исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные
главой 21 Кодекса.
На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса в случаях реализации
работ (услуг), местом реализации которых признается территория
Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами,
не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации,
уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с
выплатой (перечислением) денежных средств таким
налогоплательщикам, в том числе и в случае перечисления денежных
средств в качестве авансовых платежей.
Учитывая изложенное, у российской организации возникают
обязанности по уплате НДС. исчисленного исходя из суммы денежных
средств, перечисляемых иностранной организации.
Одновременно сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 24 Кодекса за неисполнение
или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей
налоговый агент несет ответственность в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Статьей 123 Кодекса установлена ответственность за
неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и
перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20
процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
С.А. Смирнов
|
