Вопрос: Физическое лицо, являющееся автором и обладателем
патента на изобретение, заключило лицензионный договор с
организацией, по которому предоставило ей право пользования
указанным патентом. Является ли предоставление права пользования и
получение за это денежных средств предпринимательской
деятельностью, при которой физическое лицо должно
зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя?
Облагаются ли НДФЛ денежные средства, полученные физическим лицом
за предоставление им патента?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 октября 2006 г. N 28-10/87322
В соответствии со статьей 34 Конституции РФ каждый имеет право
на свободное использование своих способностей и имущества для
предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической
деятельности. То есть предпринимательская деятельность является
одним из видов экономической деятельности.
Исходя из статьи 11 НК РФ, а также учитывая, что НК РФ не
устанавливает понятия "предпринимательская деятельность", для
целей регулирования налоговых правоотношений должно применяться
толкование данного термина, закрепленное в ГК РФ.
В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской является
самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном
порядке.
Согласно статье 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица с момента государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя.
Однако гражданин, осуществляющий предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица с нарушением данных
требований, не вправе при этом ссылаться в отношении заключенных
им сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может
применить к таким правилам Гражданского кодекса РФ об
обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности.
Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и
использованием изобретений, полезных моделей и промышленных
образцов, регулируются Патентным законом РФ от 23.09.92 N 3517-1
(далее - Закон N 3517-1).
Права на изобретение, полезную модель, промышленный образец
охраняются законом и подтверждаются соответственно патентом на
изобретение, патентом на полезную модель и патентом на
промышленный образец (ст. 3 Закона N 3517-1).
Автором изобретения, полезной модели, промышленного образца
признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы
(ст. 7 Закона N 3517-1).
Согласно статье 8 Закона N 3517-1 патент выдается автору
изобретения, полезной модели или промышленного образца,
работодателю в случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, а
также правопреемникам указанных лиц.
В статье 10 Закона N 3517-1 указано, что исключительное право
на изобретение, полезную модель или промышленный образец
принадлежит патентообладателю.
Любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе
использовать запатентованные изобретение, полезную модель,
промышленный образец лишь с разрешения патентообладателя (на
основе лицензионного договора). Об этом сказано в статье 13 Закона
N 3517-1.
По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар)
обязуется предоставить право на использование охраняемых
изобретения, полезной модели, промышленного образца в объеме,
предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний
принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные
договором платежи и (или) осуществлять другие действия,
предусмотренные договором.
При исключительной лицензии лицензиату передается право на
использование изобретения, полезной модели или промышленного
образца в пределах, оговоренных договором, с сохранением за
лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой
лицензиату. При неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя
лицензиату право на использование изобретения, полезной модели или
промышленного образца, сохраняет за собой все права,
подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий
третьим лицам.
Таким образом, как следует из норм законодательства,
патентообладатель может реализовать права, установленные статьей
34 Конституции РФ, статьей 129 ГК РФ, а также статьей 13 Закона N
3517-1, и предоставить иному лицу право использовать
запатентованные изобретение, полезную модель или промышленный
образец посредством заключения лицензионного договора. Иных
условий, в том числе регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя, соблюдение которых необходимо для реализации
этого права гражданами, законодательством не установлено.
В соответствии со статьями 207 и 209 НК РФ плательщиками НДФЛ
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде, а
также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, по
доходам от источников в РФ.
Доходы, полученные от использования в РФ авторских и смежных
прав, относятся к доходам от источников в РФ. Такой вывод
содержится в подпункте 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ.
На основании статьи 226 НК РФ организация, выплачивающая
физическим лицам - авторам и патентообладателям доходы в
соответствии с лицензионным договором, признается налоговым
агентом, на которого возложены обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм НДФЛ. При
этом согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ такие
доходы, полученные лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ,
облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
