Вопрос: Нужно ли удерживать налог на прибыль с доходов в виде
дивидендов, выплачиваемых по акциям, принадлежащим государству в
лице Федерального агентства по управлению федеральным имуществом?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 августа 2006 г. N 20-12/72958
Согласно статьям 247 и 250 НК РФ доходы от долевого участия в
других организациях, полученные российскими организациями,
относятся к внереализационным доходам и учитываются при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций по доходам, полученным от долевого участия в других
организациях, установлен статьей 275 НК РФ.
Если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов
является российская организация, то указанная организация
признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом
положений данного пункта (п. 2 ст. 275 НК РФ).
В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами
признаются лица, на которых согласно НК РФ возложены обязанности
по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Таким образом, если налогоплательщик налога на прибыль
организаций получает доход в виде дивидендов от российской
организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога
на прибыль с указанного дохода возложена на организацию,
выплачивающую налогоплательщику дивиденды.
На основании статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на
прибыль организаций признаются российские организации, а также
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ
через постоянные представительства и (или) получающие доходы от
источников в РФ.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 27.11.2004
N 691 "О Федеральном агентстве по управлению федеральным
имуществом" (далее - постановление N 691) Федеральное агентство по
управлению федеральным имуществом является уполномоченным
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим
полномочия собственника, в том числе права акционера, в сфере
управления имуществом РФ (за исключением случаев, когда указанные
полномочия согласно законодательству РФ осуществляют иные
федеральные органы исполнительной власти).
Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом
осуществляет в порядке и пределах, определенных федеральными
законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, полномочия
собственника в отношении имущества федеральных государственных
унитарных предприятий, федеральных государственных учреждений,
акций (долей) акционерных (хозяйственных) обществ и иного
имущества, в том числе составляющего государственную казну РФ (п.
5.3 раздела II постановления N 691).
На основании статьи 214 ГК РФ средства соответствующего бюджета
и иное государственное имущество, не закрепленное за
государственными предприятиями и учреждениями, составляют
государственную казну РФ.
Согласно статье 34.2 НК РФ письменные разъяснения по вопросам
применения законодательства РФ о налогах и сборах дает
Министерство финансов РФ.
В соответствии с письмом Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-
04/2/119 дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ или
субъектов РФ и являющимся имуществом государственной казны РФ или
казны субъекта РФ, не являются доходами, подлежащими
налогообложению налогом на прибыль организаций, в силу того, что
указанные публично-правовые образования не являются
налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Таким образом, обязанности налогового агента по удержанию и
уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям,
являющимся имуществом государственной казны РФ или казны субъекта
РФ, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
