Вопрос: Иностранная организация зарегистрировала два отделения,
находящиеся в разных субъектах РФ. При этом деятельность одного
отделения приводит к образованию постоянного представительства, а
деятельность другого отделения носит подготовительно-
вспомогательный характер. Каков порядок уплаты налога на прибыль,
а также представления налоговой декларации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 августа 2006 г. N 20-12/73436
Согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах
иностранных организаций, утвержденному приказом МНС России от
07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), постановке на учет в
налоговых органах РФ подлежат иностранные юридические лица,
компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие
гражданской правоспособностью, а также любые другие организации
(включая полные товарищества и личные компании), образованные в
соответствии с законодательством иностранных государств, при
наличии оснований, предусмотренных Положением.
На основании пункта 2.1.1 Положения в случае, если иностранная
организация осуществляет или намеревается осуществлять
деятельность в РФ через отделение в течение периода, превышающего
30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она
обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления
деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.
Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом
органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и
международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по
уплате налогов.
В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога
на прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в РФ через постоянные представительства.
Объектом налогообложения для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в РФ через постоянное
представительство, согласно статьям 247 и 307 НК РФ признаются
доходы, полученные через постоянное представительство и
уменьшенные на величину произведенных этим постоянным
представительством расходов, которые определяются в соответствии с
положениями главы 25 НК РФ.
Налог на прибыль исчисляется иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в РФ через постоянное
представительство, самостоятельно.
Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода,
а также годовой отчет о деятельности в РФ по установленным формам
представляются иностранной организацией, осуществляющей
деятельность в РФ через постоянное представительство, в налоговый
орган по месту нахождения постоянного представительства этой
организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.
В пункте 1 статьи 289 НК РФ предусмотрено, что
налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по
уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного
и налогового периода представлять в налоговые органы по месту
своего нахождения соответствующие налоговые декларации в порядке,
определенном статьей 289 НК РФ.
В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации
по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной
приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, налоговая
декларация заполняется всеми иностранными организациями,
осуществляющими деятельность в Российской Федерации и состоящими
на учете в налоговых органах РФ. При этом в каждом конкретном
случае заполняются и представляются только необходимые разделы
декларации.
Так, иностранными организациями, осуществляющими
предпринимательскую деятельность в РФ через отделения, приводящую
к образованию постоянного представительства для целей
налогообложения в РФ, заполняются разделы 2-9 налоговой декларации
по налогу на прибыль. Иностранными организациями, имеющими
отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность
в РФ, заполняются разделы 2-3 налоговой декларации по налогу на
прибыль. Раздел 3 налоговой декларации по налогу на прибыль
заполняется только при представлении налоговой декларации по
окончании налогового периода.
Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется
иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на
учет.
Таким образом, иностранная организация, имеющая два отделения,
зарегистрированные в разных субъектах РФ, обязана представлять
налоговую декларацию по налогу на прибыль в каждый налоговый орган
по месту постановки на учет в РФ в сроки, установленные статьей
289 НК РФ.
Согласно положениям главы 25 НК РФ исчисление и уплата налога
на прибыль в РФ производятся иностранной организацией с прибыли,
полученной постоянным представительством этой иностранной
организации в РФ. В связи с этим налог на прибыль необходимо
исчислять по деятельности отделения иностранной организации,
осуществляющего предпринимательскую деятельность, приводящую к
образованию постоянного представительства.
Согласно пункту 8 статьи 307 НК РФ иностранные организации,
осуществляющие деятельность в РФ через постоянное
представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль
в порядке, предусмотренном статьями 286 и 287 НК РФ.
Если деятельность другого отделения иностранной организации в
дальнейшем также приведет к образованию постоянного
представительства иностранной организации для целей
налогообложения в РФ, то согласно требованиям пункта 4 статьи 307
НК РФ исчисление налоговой базы по налогу на прибыль необходимо
производить в отношении деятельности каждого отделения иностранной
организации, осуществляющего предпринимательскую деятельность в
РФ.
Это связано с тем, что консолидация расчетов налоговой базы по
налогу на прибыль и суммы налога по разным отделениям иностранной
организации, осуществляющим предпринимательскую деятельность в РФ,
положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена, за исключением
случая, указанного в абзаце 2 пункта 4 статьи 307 НК РФ. В этом
случае налог на прибыль также уплачивается каждым отделением
иностранной организации, осуществляющим предпринимательскую
деятельность в РФ, по месту своего нахождения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
