Вопрос: Иностранная компания разместила депозит на
корреспондентском счете российского банка в иностранном банке.
Облагается ли налогом на прибыль у источника выплаты в РФ
процентный доход, выплачиваемый иностранной компании?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 августа 2006 г. N 20-12/72995
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации,
получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками
налога на прибыль в РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль для указанной категории организаций признаются доходы,
полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии
с положениями статьи 309 НК РФ.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ процентные
доходы от долговых обязательств российских организаций любого
вида, полученные иностранной организацией (если получение таких
доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной
организации через постоянное представительство в РФ), относятся к
доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат
обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и
коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета
или иные заимствования независимо от способа их оформления (п. 1
ст. 269 НК РФ).
Таким образом, если выплата процентного дохода иностранной
организации осуществляется в связи с погашением процентов по
долговому обязательству российской организации перед иностранной
организацией, на основании положений пункта 1 статьи 309 НК РФ
такой доход относится к доходам иностранной организации,
подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника
выплаты в РФ.
В соответствии со статьей 310 НК РФ обязанность по исчислению и
удержанию налога с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в РФ, возлагается на российскую организацию,
выплачивающую такие доходы. Такая российская организация на
основании статьи 24 НК РФ признается налоговым агентом.
Согласно пункту 2 раздела II Методических рекомендаций по
применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся
особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных
организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-
23/150, для квалификации источника дохода не имеет значения, с
каких счетов осуществляется его выплата иностранной организации.
Так, при выплате иностранным организациям доходов от источников
в РФ непосредственно с корреспондентских счетов российских банков
в иностранных банках или со счетов российских организаций в
иностранных банках также производится удержание налога в
установленных случаях.
Налог с указанного вида дохода иностранного юридического лица
исчисляется и удерживается налоговым агентом (российской
организацией, выплачивающей доход иностранной организации) при
каждой выплате дохода по ставке, предусмотренной подпунктом 1
пункта 2 статьи 284 НК РФ, то есть по ставке 20% в порядке,
определенном статьей 310 НК РФ.
Кроме того, на основании статей 24, 289 и 310 НК РФ налоговые
агенты обязаны в сроки, установленные законодательством,
представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о
суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных
налогов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по
заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него
обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии
с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ).
Обратите внимание: если иностранная организация является
резидентом государства, с которым у РФ имеется действующий
международный договор (соглашение) об избежании двойного
налогообложения, то выплачиваемые ей доходы облагаются с учетом
положений такого договора (соглашения).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
