Вопрос: Организация, применяющая УСН, выплатила дивиденды
учредителям - физическим лицам. Начисляются ли на сумму
выплаченных дивидендов страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование? В какой срок организация должна перечислять в бюджет
сумму НДФЛ по ставке 9%?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 июля 2006 г. N 18-11/3/62088с
На основании статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН,
уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
в соответствии с законодательством РФ.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный
налог" НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ
объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
При выплате дивидендов участникам организации взаимоотношений
работодателя и работника не возникает.
Таким образом, на дивиденды, выплачиваемые организацией,
применяющей УСН, учредителям, страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование не начисляются.
В статье 214 НК РФ определено, что если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является
российская организация, то эта организация признается налоговым
агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому
налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов
по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, и в
порядке, установленном статьей 275 НК РФ.
Согласно статье 226 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить,
удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить
соответствующую сумму в бюджет.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня
перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета
налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в
банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного
и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых
в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического
удержания исчисленной суммы НДФЛ, - для доходов, полученных
налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной
выгоды.
Согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения
дохода является день выплаты этого дохода.
Таким образом, налоговый агент должен исчислять и удерживать
сумму НДФЛ с сумм дивидендов при фактической выплате денежных
средств физическим лицам - учредителям организации, включая
перечисление дохода на счета таких лиц в банке, а перечислять
сумму НДФЛ в бюджет необходимо в сроки, предусмотренные пунктом 6
статьи 226 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
