ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
7 сентября 1998 г. N 30-14/27215
О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков и
налоговых органов Государственная налоговая инспекция по г. Москве
сообщает следующее.
1. О новых формах к инструкции Госналогслужбы России
от 16.06.95 N 34
В соответствии с пунктом 8.2 инструкции Госналогслужбы России
от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических лиц" новые формы и разъяснения по их заполнению
издаются Госналогслужбой России до 1 января года, с которого они
начинают применяться. При этом ни формы, утвержденные инструкцией
Госналогслужбы России N 34, ни их новые образцы не являются
нормативными актами, поскольку не устанавливают новых правовых
норм, а являются способами представления в налоговые органы
сведений, необходимых для контроля за правильностью исчисления и
уплаты налогов, то есть носят "технический", а не нормативный
характер. В этой связи в отличие от самой инструкции
Госналогслужбы России N 34 формы к ней никогда не регистрировались
в Минюсте России и официально не публиковались.
Обращаем внимание, что письма Госналогслужбы России от 29.12.95
N ВЗ-6-06/672 и от 31.12.97 N ВГ-6-06/928, вводящие новые формы,
не отменяли действие предыдущих документов, а лишь говорили о
начале применения одних форм вместо других. Таким образом, хотя
новые формы к инструкции Госналогслужбы России N 34 начинают
применяться с момента доведения их до налоговых органов и
налогоплательщиков, одновременно возможно применение старых форм.
Документы, заполненные налогоплательщиками на бланках образца
1996 года, должны приниматься в 1998 году налоговыми инспекциями
для рассмотрения по существу.
Вместе с тем в целях обеспечения эффективного взаимодействия
налоговых органов и налогоплательщиков следует в максимально
сжатые сроки переходить на использование новых форм, приняв все
возможные меры по доведению их до налогоплательщиков.
2. О возможности неудержания у источника выплаты
налога с активных доходов, подлежащих обложению
налогом на прибыль
С выходом письма Госналогслужбы России от 31.12.97
N ВГ-6-06/928 предварительное освобождение от налогообложения
доходов иностранных юридических лиц путем направления "Уведомлений
об источниках доходов в Российской Федерации" не допускается.
Вместе с тем в отношении иностранных юридических лиц,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через свои
отделения, состоящих на учете в налоговом органе с присвоением
идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), обязанности
производить удержание налогов у источника выплаты по активным
доходам не устанавливалось. Такие иностранные лица в соответствии
с письмом Госналогслужбы России, Минфина России и Банка России
соответственно от 16.06.95 N ВГ-4-12-12/25, от 05.06.95 N 47 и от
16.06.95 N 174 обязаны начиная с 1 января 1996 года указывать свой
ИНН при оформлении любых расчетно - платежных документов.
Проставление ИНН в расчетно - платежных документах, например в
инвойсах (счетах - фактурах), указывает на то, что иностранная
компания является самостоятельным плательщиком налогов в
Российской Федерации, и таким образом служит в этих случаях
основанием для неудержания налогов у источника выплаты.
Любые пассивные доходы, выплачиваемые иностранному юридическому
лицу, вне зависимости от наличия ИНН в расчетно - платежных
документах облагаются налогом на доходы у источника выплаты в
соответствии со статьей 10 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" в редакции
последующих изменений и дополнений.
3. О возможности предварительного освобождения
от налогообложения у источника выплаты пассивных
и активных доходов иностранных юридических лиц
в связи с действием межправительственных соглашений
об избежании двойного налогообложения
В пункте 6.4 инструкции Госналогслужбы России N 34 установлено,
что если доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от
источников в Российской Федерации, имеют регулярный и однотипный
характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением
об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению
налогом в Российской Федерации, то иностранное юридическое лицо,
имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать
заявление в местный налоговый орган о неудержании налога у
источника.
Такими доходами, о которых можно заранее сказать, что они не
должны подлежать налогообложению у источника выплаты, и,
следовательно, по которым можно подать заявление на
предварительное освобождение от удержания налога у источника
выплаты, могут быть в основном только "пассивные" доходы, то есть
доходы, вид которых, источник выплаты, а зачастую и
приблизительная сумма дохода заранее известны, и их получение не
связано с активной коммерческой деятельностью нерезидента в
России. При получении подобных пассивных доходов возможно
предварительное освобождение иностранного лица от удержания
налогов у источников выплаты в Российской Федерации. К пассивным
доходам, имеющим однотипный и регулярный характер, относятся,
например, периодически (неоднократно) выплачиваемые проценты по
кредитным соглашениям и депозитным вкладам, корреспондентским или
текущим счетам, дивиденды по акциям, платежи за использование
авторских прав (роялти) или по лизинговым контрактам.
Что касается активных доходов, то есть доходов, связанных с
осуществлением иностранным юридическим лицом самостоятельно или
через третьих лиц какой-либо деятельности в Российской Федерации,
то сделать предварительный вывод о том, приведет ли конкретная
деятельность иностранного лица к возникновению налоговых
обязательств в России, то есть к образованию постоянного
представительства, или о том, что доходы от такой деятельности
подпадают под освобождение в соответствии с конкретным
соглашением, можно лишь в ограниченных случаях.
В связи с вышеизложенным предварительное освобождение
иностранной компании, не имеющей российского ИНН, от
налогообложения по доходам в связи с деятельностью в Российской
Федерации (активным доходам) может быть предоставлено в случае,
если такая деятельность прямо указана в конкретном соглашении об
избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию
постоянного представительства (например, строительная площадка,
существующая менее одного месяца) или как не подлежащая
налогообложению в Российской Федерации деятельность (например,
международные перевозки). В таких случаях иностранное юридическое
лицо должно направить в налоговый орган заявление на
предварительное освобождение по старой форме 1013DT(1996),
приведенной в письме Госналогслужбы России от 29.12.95
N ВЗ-6-06/672.
Любые другие активные доходы, выплачиваемые иностранному
юридическому лицу, не имеющему российского ИНН, облагаются налогом
на доходы у источника выплаты в соответствии со статьей 10 Закона
РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" в редакции последующих изменений и дополнений. Если в
соответствии с международным соглашением об избежании двойного
налогообложения такие доходы могут быть освобождены от налога
(например, на основании статьи "Другие доходы"), то после
удержания налога у источника иностранное юридическое лицо, имеющее
фактическое право на получение дохода, представляет в налоговые
органы заявление на возврат по форме 1011DT(1997), приведенной в
письме Госналогслужбы России от 31.12.97 N ВГ-6-06/928.
Основание: письмо ГНС РФ от 26.06.98 N 06-1-14/745.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
|
