ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
П И С Ь М О
от 27.11.97 N 03-05/13318
В связи с многочисленными запросами об оплате акциза
предприятиями аптечной сети Государственная налоговая инспекция по
Санкт-Петербургу сообщает следующее.
Федеральным законом от 10.01.97 N 12-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" (опубликован в
"Российской газете" 21.01.97) на спирт этиловый из всех видов
сырья и спиртосодержащие растворы установлены твердые
(специфические) ставки акциза (в абсолютной величине на единицу
обложения), независимо от процентного содержания спирта.
В связи с тем, что в соответствии с указанным законом
единицей обложения является 1 литр спирта или спиртосодержащей
жидкости, аптеки для исчисления и уплаты акциза в бюджет должны
обеспечить учет подакцизного сырья и подакцизных товаров в
объемных единицах.
Соответствие весовых единиц объемным определяется на
основании Инструкции по приготовлению жидких лекарственных форм в
аптеках, утвержденной приказом Минздрава СССР от 11.11.90 N 435.
I. Порядок исчисления и уплаты акцизов
по спирту этиловому
В соответствии с Законом РФ "Об акцизах" предприятия аптечной
сети получают спирт от поставщиков, в том числе фармацевтических
предприятий по ценам, включающим акциз в размере 8 тыс.руб. за 1
литр, так как законом предусмотрено применение этой ставки при
отпуске спирта этилового из всех видов сырья медицинским и
ветеринарным учреждениям, аптечной сети и предприятиям для
производства лекарственных средств и изделий медицинского
назначения.
При последующей продаже спирта иным учреждениям или
использовании не по целевому назначению отпускная цена должна
формироваться с учетом акциза в размере 12 тыс.руб. за 1 литр
(пункт 15 Инструкции ГНС РФ от 22.07.96 N 43 в редакции изменений
и дополнений N 1).
Так, например, по ценам, включающим акциз по ставке 12
тыс.руб. за 1 литр, должен производиться отпуск спирта в чистом
виде независимо от фармакопейной концентрации (95%, 90%, 70%, 40%)
лечебно-профилактическим учреждениям, так как они не занимаются
производством лекарственных средств и изделий медицинского
назначения, а также населению по рецептам.
На основании пункта 13 Инструкции ГНС РФ от 22.07.96 N 43 (с
изменениями и дополнениями) при реализации аптеками спирта сумма
акциза, подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде разницы
между суммой акциза, учтенной в стоимости реализованного спирта, и
суммой акциза, фактически уплаченной поставщику.
Пример (условный).
Закуплено от поставщика 20 л спирта 96,6% по цене, включающей
160 тыс.руб. акциза.
Из них:
а) 10 л разбавлено, в результате чего получено 20,9 л спирта
70%, который продан лечебно-профилактическим учреждениям;
б) 10 л спирта 96,6% продано населению по рецептам.
Акциз, подлежащий уплате в бюджет, составит: 210,8 тыс.руб.
Расчет: 12,0 тыс.руб. х (20,9 л + 10 л) - 8,0 тыс.руб. х 20 л
= 370,8 - 160 = 210,8 тыс.руб.
II. Порядок исчисления и уплаты акцизов по
спиртосодержащим растворам
Взимание акцизов по спиртосодержащим растворам производится с
момента введения в действие (а именно - 22.05.97) постановления
Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 559 "О
спиртосодержащих растворах, облагаемых акцизами", в соответствии с
которым к ним относятся все растворы спирта этилового,
вырабатываемого в организациях из всех видов сырья, за исключением
растворов с денатурирующими добавками.
Наличие денатурирующих добавок в спиртосодержащем растворе
должно быть подтверждено заключением федеральных органов, в
частности, Федеральной службы России по обеспечению
государственной монополии на алкогольную продукцию, Минэкономики
России или Госстандарта России.
Спиртосодержащие лекарственные растворы, включая эмульсии,
взвеси и спиртовые настойки, реализуемые всем покупателям (в том
числе населению, хозрасчетным и бюджетным лечебно-профилактическим
учреждениям), облагаются акцизом по ставке 12 тыс.руб. за 1 литр,
независимо от процентного содержания спирта.
При этом следует иметь в виду, что обязательство по уплате
акцизов по спиртосодержащим растворам возникает только у аптек,
занимающихся их изготовлением (производством). Перепродажа аптекой
готовых лекарственных форм, содержащих спирт, акцизом не
облагается.
Сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет по
спиртосодержащему раствору, определяется в соответствии с пунктом
1 статьи 5 Закона РФ "Об акцизах" и пунктом 13 Инструкции по его
применению, а именно как разница между суммой акциза, учтенной в
стоимости реализованного раствора, и суммой акциза, уплаченной по
сырью, использованному (списанному) для его производства.
Пример: на изготовление 15 л спиртосодержащих лекарственных
растворов израсходовано 3 л спирта этилового 70%, приобретенного
по отпускной цене с учетом акциза по 8 тыс.руб. за 1 литр, а также
5 литров спиртосодержащих растворов, с учетом акциза по 12
тыс.руб. за 1 литр.
За реализованные 15 л спиртосодержащих растворов аптеке
следует уплатить в бюджет 96 тыс.руб. акциза.
Расчет: 12,0 тыс.руб. х 15 л - 8,0 тыс.руб. х 3 л - 12,0
тыс.руб. х 5 л. = 180 тыс.руб. - 24 тыс.руб. - 60 тыс.руб. = 96
тыс.руб.
При применении до настоящего разъяснения иного порядка
исчисления акцизов рекомендуем не применять штрафные санкции,
предусмотренные подпунктами "а" и "б" пункта 1 статьи 13 Закона РФ
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Зачет акциза, уплаченного за подакцизное сырье, производится
только при условии, что суммы этого налога выделены отдельной
строкой в первичных документах поставщика и расчетных документах.
Согласно статье 5, пункт 2 Закона РФ "Об акцизах" расчеты с
бюджетом по акцизам на спирт этиловый и спиртосодержащие растворы
должны производиться декадными платежами независимо от фактических
оборотов по реализации указанных товаров за истекший календарный
месяц. При этом налоговый расчет (декларация) представляется
налоговым органам 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Заместитель начальника
Госналогинспекции, государственный
советник налоговой службы III ранга
Е.В.Скороход
|
