ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
П И С Ь М О
от 06.03.98 N 02-05/2634
Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу
направляет для использования в работе разъяснения по вопросам
налогообложения, возникающим при осуществлении налогоплательщиками
деятельности на рынке ценных бумаг.
1. Вопрос: Имеют ли право предприятия и организации (не
являющиеся коммерческими банками) - владельцы государственных
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
(ОРЦБ), отражать результаты обязательной переоценки, проводимой в
соответствии с приказом Центробанка России от 06.05.93 N 02-78, в
бухгалтерской отчетности и учитывать при налогообложении в
порядке, предусмотренном п.2 "а" и 5 совместного письма ЦБ РФ, МФ
РФ и ГНС РФ от 04.02.97 "О порядке применения статей 2, 9 и 10
Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" при совершении операций с государственными ценными
бумагами?
Ответ: В соответствии с приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170
п.39 - организации при составлении годового бухгалтерского баланса
осуществляют переоценку вложений в акции других организаций, если
рыночная стоимость акций ниже балансовой.
Владельцы государственных ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ,
не являющиеся кредитными учреждениями, не обязаны осуществлять их
переоценку в соответствии с приказами Центробанка РФ. Вместе с
тем, если ими принято самостоятельное решение о проведении такой
переоценки, то она не должна учитываться при налогообложении.
2. Вопрос: Согласно ст.9 Закона РФ "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" предприятия уплачивают налоги с доходов
в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим
предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных
бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента.
Распространяется ли указанный порядок на доходы в виде дивидендов,
полученным по привилегированным акциям?
Ответ: В соответствии с Указом Президента РФ от 01.07.92 N
721 (в редакции от 16.11.92) каждый владелец привилегированных
акций типа А и Б имеет право на получение ежегодного
фиксированного дивиденда, размер которого устанавливается в
соответствии с порядком, изложенным в п.п.5.3 и 5.4 статьи 5
настоящего Указа.
При наличии чистой прибыли, остающейся после налогообложения,
предприятие обязано выплатить дивиденды по привилегированным
акциям в обязательном порядке, а по обыкновенным акциям только в
случае принятия такого решения собранием акционеров.
Таким образом, порядок уплаты налогов с доходов в виде
дивидендов, установленный статьей 9 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" с учетом изменений
и дополнений, распространяется и на привилегированные акции, так
как право их владельцев на получение фиксированного дивиденда
закреплено за ними законодательно.
3. Вопрос: В соответствии с письмом ГНС РФ и МФ РФ от
27.03.96 N НП-4-05/26Н "О налогообложении операций по
купле-продаже иностранной валюты и срочным сделкам" и письмом ГНС
РФ и МФ РФ от 30.05.96 N ВГ-4-05/46Н "О применении письма ГНС РФ и
МФ РФ от 27.03.96 N ВГ-4-05/26Н" убытки, полученные по срочным
сделкам (форвард, фьючерс, опцион), заключенным с целью управления
и защиты от валютных рисков, для целей налогообложения принимаются
в пределах доходов, полученных по этим видам операций.
Распространяется ли указанный порядок налогообложения на
срочные сделки, предметом которых являются ценные бумаги?
Ответ: Порядок налогообложения, установленный вышеуказанными
письмами ГНС РФ и МФ РФ, не распространяется на срочные сделки с
облигациями и другими ценными бумагами, номинал которых заявлен в
рублях. Полученные по этим сделкам убытки не уменьшают
налогооблагаемую базу.
4. Вопрос: Применяются ли для целей налогообложения
положения, содержащиеся в Правилах отражения профессиональными
участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в
бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами,
утвержденных постановлением ФК ЦБ от 27.11.97 N 40?
Ответ: До принятия положения "Об особенностях состава затрат
и формирования финансовых результатов профессиональных участников
рынка ценных бумаг", утвержденного постановлением Правительства
РФ, пунктом 3 указанных Правил для целей налогообложения
руководствоваться нельзя.
Примечание: обоснованность вышеуказанных разъяснений
подтверждена письмами ГНС РФ от 16.02.98
N 05-02-11/699 и N 05-02-11/52.
Заместитель начальника
Госналогинспекции по С.-Петербургу,
государственный советник налоговой
службы III ранга
Е.В.Скороход
|
