Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
30.08.2016
USD
65.08
EUR
72.8
CNY
9.74
JPY
0.64
GBP
85.2
TRY
22
PLN
16.78
 

ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ ОТ 13.01.98 N 03-05/261 ОБЗОР РАЗЪЯСНЕНИЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ИСЧИСЛЕНИЕМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


        ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
                         ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

                             П И С Ь М О

                        от 13.01.98 N 03-05/261


        Направляем для сведения и применения  в  практической  работе
   обзор разъяснений    Государственной    налоговой   инспекции   по
   Санкт-Петербургу по вопросам,  связанным с исчислением  налога  на
   добавленную стоимость.

        1. В  1996  году  производственное  предприятие  пользовалось
   льготой по  НДС,  так  как инвалиды составляли более 50%  от общей
   численности работников,  с 01.01.97 утратило  право  на  льготу  в
   связи с сокращением численности. В соответствии с принятой учетной
   политикой реализация  определяется   по   поступлению   денег   на
   расчетный счет или в кассу.
        Нужно ли исчислять НДС по средствам,  поступившим в 1997 году
   за продукцию, отгруженную в 1996 году?

        В основу решения вопроса об обложении товаров,  произведенных
   и реализованных   предприятием,   применяющим   труд  инвалидов  и
   утратившим право на льготу по НДС,  предусмотренную подпунктом "х"
   пункта 1  статьи  5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость",
   должен быть положен факт реальной отгрузки товаров.
        В соответствии с вышеназванным законом при отгрузке товаров в
   1996 году использовано право на льготу  и  счета  на  оплату  были
   выставлены без НДС.
        В связи с изложенным  указанные  товары  не  облагаются  НДС,
   независимо от факта оплаты.
        В случае,  когда отгрузка товаров предприятием  относилась  к
   периоду, в  котором  предприятие  должно  было  уплачивать  НДС  и
   выставило счета покупателю  с  учетом  НДС,  а  оплата  за  товары
   поступила в   отчетом   периоде,  когда  данный  вид  деятельности
   льготировался,  обороты по  реализации  названных  товаров  должны
   облагаться налогом  на  добавленную  стоимость в общеустановленном
   порядке.

        2. Как исчисляется НДС при получении аванса  и  при  отгрузке
   оборудования оптовым  предприятием,  если  в  качестве  аванса  от
   покупателя получен простой вексель банка и  передан  поставщику  в
   счет оплаты этого оборудования, приобретаемого для перепродажи?

        В соответствии с пунктом 9 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39
   "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"  в
   облагаемый  налогом  оборот  должны  включаться денежные средства,
   полученные предприятием в виде авансов в счет предстоящих поставок
   товаров  (работ,  услуг).  Включение в облагаемый оборот стоимости
   имущества,  получаемого в качестве  аванса,  действующим  порядком
   исчисления налога не предусмотрено. При отгрузке покупателю товара
   на сумму, равную стоимости  векселя,  полученного  предприятием  в
   качестве   аванса,   указанный   товар   считается   оплаченным  и
   соответственно реализованным  и  подлежит включению  в  оборот  по
   реализации  товаров,  подлежащий  налогообложению,  в  том случае,
   когда вышеназванный вексель  погашен  векселедателем,  продан  или
   передан  третьим  лицам  в  оплату  приобретаемых  товаров (работ,
   услуг).
        Суммы налога   на  добавленную  стоимость  по  поступившим  и
   оприходованным товарам,   приобретаемым   для    перепродажи,    в
   соответствии с  пунктом  19  Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О
   порядке исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость"
   принимаются к  возмещению  из  бюджета после их фактической оплаты
   поставщикам.
        При этом  НДС  считается фактически уплаченным поставщику при
   использовании в расчетах за товар векселя (простого и переводного)
   в следующем порядке: у векселедателя в момент погашения векселя, у
   индоссамта в момент передачи по индоссаменту.

        3. Продавец импортного товара не оплачивает НДС на таможне, а
   поручает его оплату покупателю товара по взаимозачету.
        Правомерно ли предъявление продавцом   к  зачету   по  дебету
   68 счета  НДС,  уплаченного  покупателем товара  при наличии  акта
   зачета взаимной задолженности?

        В  соответствии  с пунктом 19 Инструкции ГНС РФ  от  11.10.95
   N 39   "О  порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную
   стоимость" и письмом ГНС  РФ  от  18.11.96  N  06-1-14/31-1019  "О
   порядке  принятия  к  зачету сумм налога на добавленную стоимость,
   уплаченных таможенным органам по ввозимым на территорию Российской
   Федерации  товарам"  налог  на  добавленную стоимость,  уплаченный
   таможенным органам при ввозе на  территорию  Российской  Федерации
   товаров   для   продажи,   принимается  к  возмещению  (зачету)  у
   налогоплательщика по мере принятия к учету этих товаров.
        При подтверждении   актом   взаимозачета  между  продавцом  и
   покупателем факта возмещения сумм НДС,  уплаченных покупателем  на
   таможне, продавец  вправе  предъявить  НДС  к зачету из бюджета по
   дебету счета 68.

        4. В  каком  порядке  возмещается  НДС  лизингополучателю  по
   приобретенному на условиях финансового лизинга имуществу?

        В соответствии  со  статьей  665 ГКЗ договор лизинга является
   разновидностью договора аренды, при котором арендодатель обязуется
   приобрести в   собственность  указанное  арендатором  имущество  и
   предоставить арендатору  это  имущество  за  плату  во   временное
   владение и   пользование   для  предпринимательских  целей.  Таким
   образом, независимо  от   метода   учета   лизингового   имущества
   лизингополучатель не  является  собственником  этого  имущества  и
   оплачивает не  приобретение,  а  услуги  по  его  аренде  в   виде
   лизинговых платежей.   В   случае   выкупа  лизингового  имущества
   лизингополучатель становится собственником этого имущества  только
   после погашения  всей  суммы лизинговых платежей,  предусмотренной
   договором.
        В соответствии с Законом РФ от 06.12.95 N 1992-1 "О налоге на
   добавленную стоимость" (пункт 2 статьи 7) и Инструкцией ГНС РФ  от
   11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
   стоимость" (пункт 19) суммы НДС  подлежат  возмещению  из  бюджета
   после фактической     оплаты     приобретенных    (оприходованных)
   материальных ресурсов,   выполненных   работ,   оказанных   услуг,
   стоимость которых  относится на издержки производства и обращения.
   Таким образом,  лизингополучателем  предъявляются   к   возмещению
   (зачету) из  бюджета  суммы НДС в составе лизинговых платежей,  по
   мере оплаты им лизинговых платежей при условии,  если в  первичных
   учетных документах суммы НДС выделены отдельной строкой.

        5. Что   является  облагаемым  НДС  оборотом  при  реализации
   риэлтерской фирмой физическому лицу квартиры,  приобретенной  этой
   фирмой у физического лица?

        В  соответствии  с  пунктом 50 Инструкции ГНС РФ  от 11.10.95
   N 39  "О  порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на   добавленную
   стоимость"  облагаемый оборот при реализации квартиры определяется
   в  виде  разницы  между  стоимостью  реализации   и   фактическими
   затратами.
        Исчисление налога   на   добавленную  стоимость,  подлежащего
   уплате в бюджет,  производится  по  ставке  16,67%  к  облагаемому
   обороту.

        6. Коммерческим  банком-резидентом  (банк А) заключен договор
   поручения с нерезидентом (банк Б г.  Киев) на совершение последним
   операций по  купле-продаже  ценных  бумаг (ОВГЗ) по поручению и за
   счет банка А.
        Облагается ли   в   данном   случае  налогом  на  добавленную
   стоимость комиссионное    вознаграждение    банка-нерезидента    и
   украинской биржи?

        Согласно пункту  2  статьи  130  Гражданского  кодекса ценные
   бумаги признаются   движимым    имуществом,    следовательно,    в
   соответствии с  подпунктом  "б"  пункта  9  Инструкции  ГНС  РФ от
   11.10.95 N 39 местом  реализации  услуг,  оказанных  коммерческому
   банку А  украинским  банком  Б  и  украинской биржей на территории
   Украины, не является Российская Федерация.
        В связи    с    изложенным,    комиссионное   вознаграждение,
   выплачиваемое банку-нерезиденту и украинской  бирже  за  оказанные
   услуги, не подлежит налогообложению.

        7. Облагаются  ли  НДС  лизинговые  платежи,  если российское
   предприятие заключило  договор  лизинга  автомобиля   с   немецкой
   компанией, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации?
   При этом  договором   предусмотрено,   что   лизинговые   платежи,
   перечисляемые этой  фирме, включают  14%  НДС   согласно немецкому
   законодательству.

        Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 3 Закона РФ "О  налоге
   на добавленную   стоимость"   объектами  налогообложения  являются
   обороты по реализации на территории Российской Федерации  товаров,
   выполненных работ, оказанных услуг.
        Местом реализации услуг по аренде (лизингу, как разновидности
   договора аренды) в соответствии с подпунктом "г" пункта 5 статьи 4
   вышеназванного закона признается место экономической  деятельности
   покупателя услуг,   если   покупатель   этих   услуг  имеет  место
   нахождения в одном государстве,  а продавец  в  другом.  В  данном
   случае это территория Российской Федерации.
        В соответствии с пунктом 5 статьи 7 Закона об НДС  и  пунктом
   21  Инструкции  ГНС  РФ  от  11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и
   уплаты  налога  на  добавленную  стоимость"  в  случае  реализации
   товаров   (работ,   услуг)   на  территории  Российской  Федерации
   иностранными предприятиями,  не состоящими на  учете  в  налоговом
   органе,  налог  на  добавленную  стоимость уплачивается в бюджет в
   полном  размере  российскими  предприятиями   за   счет   средств,
   перечисляемых  иностранным   предприятиям,  по  ставке  16,67%  с
   полной  суммы  выручки,  причитающейся  иностранному  предприятию,
   включая  14%  налога на добавленную  стоимость  согласно немецкому
   законодательству,  т.к.  Соглашением между Россией и Германией  об
   избежании   двойного   налогообложения,  подписанным  29.05.96, не
   оговаривается вопрос обложения налогом на добавленную стоимость.

        8. Облагаются   ли   НДС   круинговые   услуги,   оказываемые
   иностранным судовладельцам?

        Круинговые услуги  (услуги  по трудоустройству),  оказываемые
   российской организацией иностранным судовладельцам, в соответствии
   с  подпунктом  "г"  пункта  5  статьи  4  Закона  РФ  "О налоге на
   добавленную стоимость"  относятся  к  услугам,  местом  реализации
   которых не является территория РФ.
        Таким образом,   указанные   услуги   не   облагаются   ввиду
   отсутствия облагаемого   оборота.  В  соответствии  с  пунктом  20
   Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и  уплаты
   налога на добавленную стоимость" суммы НДС, уплаченные поставщикам
   материальных ценностей,   приобретенных   на   территории   РФ   и
   использованных для  оказания  услуг  по  трудоустройству  на  суда
   иностранных судовладельцев,  возмещению  (зачету)  из  бюджета  не
   подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.
        Указанный порядок  действует  с  момента  вступления  в  силу
   Федерального закона  от  1  апреля  1996  г.  N  25-ФЗ "О внесении
   дополнений и  изменений  в  Закон  РФ  "О  налоге  на  добавленную
   стоимость", т.е. с 9 апреля 1996 г.

        9. Относятся  ли  к  экспортируемым  швартовые  работы судов,
   принадлежащих иностранным судовладельцам?

        В соответствии с Инструкцией ГНС  РФ  от  11.10.95  N  39  "О
   порядке исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость"
   (подпункт "ж" пункта 14)  швартовые  работы  судов,  принадлежащих
   иностранным судовладельцам,  являются  экспортными  и на основании
   подпункта "а"  пункта  12  указанной  инструкции  от   налога   на
   добавленную стоимость освобождаются.

        10. Как  исчисляется  налог на добавленную стоимость в случае
   оказания информационно-консультационных     услуг      российскому
   налогоплательщику иностранной   организацией,   не   состоящей  на
   налоговом учете в РФ?

        В соответствии с подпунктом "г" пункта 5 статьи 4  Закона  РФ
   от 06.12.91  N  1992-1  "О  налоге  на  добавленную  стоимость" (с
   изменениями и        дополнениями)        местом        реализации
   информационно-консультационных услуг,     оказанных    российскому
   налогоплательщику иностранной организацией,  которая не  стоит  на
   налоговом учете  в  Российской Федерации,  является территория РФ.
   Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 3 названного закона  оборот
   по реализации данных услуг будет являться объектом налогообложения
   по НДС.  Пунктом 5 статьи 7 закона установлено, что при реализации
   услуг на  территории РФ иностранными организациями,  не состоящими
   на учете в российском налоговом органе,  НДС уплачивается в бюджет
   в полном   размере  российскими  предприятиями  за  счет  средств,
   перечисляемых иностранным    предприятиям.    Исчисление    налога
   производится по расчетной ставке 16,67% от полной стоимости услуги
   (с налогом на добавленную стоимость), указанной в контракте.

        11. Сохраняется ли у комитента право на  льготу  по  НДС  при
   экспорте товаров  по  договору  комиссии,  если экспортная выручка
   перечисляется комиссионером не комитенту, а на счета третьих лиц?

        Обязательность предоставления    в   налоговые   органы   для
   обоснования льготы   по   НДС   выписки   банка,    подтверждающей
   фактическое поступление      экспортной    выручки     на     счет
   налогоплательщика, зарегистрированный  в  налоговых  органах,   по
   экспортным оборотам  предусмотрена пунктом 22 Инструкции ГНС РФ от
   11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
   стоимость" (с  изменениями и дополнениями 1-4).  Данное требование
   распространяется на  всех  плательщиков   налога,   обосновывающих
   вышеназванную льготу,  в  том  числе  и при экспорте товаров через
   посреднические организации.  Таким  образом,   в   случае,   когда
   комиссионер по   поручению   комитента   перечислил  причитающуюся
   последнему экспортную выручку на  счета  третьих  лиц,  льгота  по
   экспорту товара у комитента не может считаться подтвержденной.

                                               Заместитель начальника
                                                   Госналогинспекции,
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         Е.В.Скороход


Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
30.08.2016
USD
65.08
EUR
72.8
CNY
9.74
JPY
0.64
GBP
85.2
TRY
22
PLN
16.78
Разное