ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
П И С Ь М О
от 30.01.98 N 03-05/1059
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПО МНОГООБОРОТНОЙ ТАРЕ
В связи с многочисленными запросами о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость по операциям с
многооборотной тарой Государственная налоговая инспекция по
Санкт-Петербургу сообщает следующее.
Согласно Основным положениям по учету тары на предприятиях,
производственных объединениях и организациях, утвержденным письмом
Минфина СССР от 30.09.85 N 166 по согласованию с Госкомцен СССР и
ЦСУ СССР, предусмотрена действующая классификация тары, в
соответствии с которой ведется ее бухгалтерский учет по следующим
видам:
тара из древесины;
тара из картона и бумаги;
тара из металла;
тара из пластмассы;
тара из стекла;
тара из тканей и нетканых материалов.
Тара совершает однократный или многократный оборот. В
договорах поставки могут предусматриваться условия обязательности
возврата многооборотной тары поставщикам продукции (товаров).
При этом расчеты за возвратную многооборотную тару
производятся по свободным рыночным или залоговым ценам,
устанавливаемым поставщиками продукции, что обусловливает различия
в обложении ее налогом на добавленную стоимость:
- по многооборотной таре, реализуемой по залоговым ценам.
Налог на добавленную стоимость уплачивается предприятиями -
изготовителями тары при ее реализации покупателям.
Организации (предприятия), использующие для своей продукции
многооборотную тару, имеющую залоговые цены, учитывают эту тару по
залоговым ценам, включающим налог, на счете 10 "Материалы" без
предъявления по ней к зачету сумм налога на добавленную стоимость,
уплаченных поставщикам при ее приобретении (основание: пп.9 и 19
Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39).
При отгрузке такими предприятиями продукции стоимость тары
без выделения НДС указывается в счете отдельно, оплачивается
покупателем сверх стоимости продукции и отражается в бухгалтерском
учете поставщика по дебету счета 45 "Товары отгруженные".
Оплата залоговой стоимости тары отражается по кредиту 45
счета в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетный счет" без
отнесения этих оборотов на счет 46 "Реализация товаров (работ,
услуг)", при этом объект налогообложения отсутствует.
- по многооборотной таре, на которую применяются свободные
рыночные цены, в том числе по транспортной металлической и
пластмассовой, а также стеклянной, стоимость ее оплачивается
покупателем сверх стоимости продукции по ценам с выделением в т.ч.
НДС.
При этом при отгрузке продукции стоимость тары отражается
поставщиком по дебету счета 45 "Товары отгруженные", а после
оплаты ее - на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
В данном случае в целях налогообложения тара рассматривается
в качестве самостоятельного товара, и исчисление НДС с оборотов по
ее реализации производится в общеустановленном Законом РФ "О
налоге на добавленную стоимость" порядке.
- по многооборотной таре, реализуемой без затаривания в нее
продукции
У предприятий (кроме розничной торговли), занимающихся
приемом (закупкой) у населения стеклянной тары, относящейся по
признаку многократности использования к возвратной, сумма налога,
подлежащего уплате в бюджет, исчисляется со всего оборота по
реализации, а не с разницы между продажной ценой и ценой
приобретения (основание: Закон об НДС статья 4, пункт 3, пятый
абзац).
В том случае, если предприятие (комиссионер или поверенный)
осуществляет закупку стеклянной тары у населения по поручению и за
счет средств комитента или доверителя, облагаемым оборотом у
комиссионера является сумма дохода, полученная в виде
вознаграждения.
- У предприятий розничной торговли, принимающих
многооборотную стеклянную тару у населения, учет возврата тары
поставщикам продукции отражается по счету реализации и включается
в товарооборот на основании пункта 25 Основных положений по учету
тары и Инструкции "По определению розничного товарооборота и
товарных запасов юридическими лицами, их обособленными
подразделениями независимо от формы собственности", утвержденной
постановлением Госкомстата РФ от 01.04.96 N 25.
В соответствии с пунктом 41 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95
N 39 облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот
определяется ими в виде разницы между продажной и закупочной
стоимостью. Сумма налога исчисляется по расчетной ставке 16,67%.
Заместитель начальника
Госналогинспекции, государственный
советник налоговой службы III ранга
Е.В.Скороход
|
