ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 ноября 2006 г. N ММ-6-21/1136@
Федеральная налоговая служба направляет поступившие письмом от
06.09.2006 N 03-06-01-02/37 разъяснения Министерства финансов
Российской Федерации о порядке применения льготы по налогу на
имущество организаций по предприятиям учреждений, исполняющих
наказания.
Налоговым органам в своей работе надлежит руководствоваться
указанными официальными разъяснениями Минфина России.
Доведите указанные разъяснения до сведения налоговых органов и
налогоплательщиков.
М.П.МОКРЕЦОВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/37
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Департаментом бюджетной политики в сфере государственной военной и
правоохранительной службы и государственного оборонного заказа
рассмотрел письмо от 24.07.2006 N 01-2-02/777 по вопросу
применения льготы по налогу на имущество организаций по
предприятиям учреждений, исполняющих наказания, и с учетом
заключения Федеральной службы исполнения наказаний Минюста России
от 04.08.2006 N 10/14/3-270 сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 381 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от
налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной
системы - в отношении имущества, используемого для осуществления
возложенных на них функций.
Исходя из данной нормы Кодекса следует, что для применения
указанной налоговой льготы необходимо соблюдение следующих
условий: организации и учреждения должны входить в состав уголовно-
исполнительной системы; имущество должно использоваться для
осуществления функций, возложенных на эти организации и
учреждения.
Согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N
5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания
в виде лишения свободы" (далее - Закон) уголовно-исполнительная
система включает в себя: учреждения, исполняющие наказания;
территориальные органы уголовно-исполнительной системы;
федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области
исполнения наказаний.
В уголовно-исполнительную систему по решению Правительства
Российской Федерации могут входить следственные изоляторы,
предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности
уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские,
проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.
При этом Перечень видов предприятий, учреждений и организаций,
входящих в уголовно-исполнительную систему, утвержденный
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.2000 N
89, включает в себя только те организации, о чьей принадлежности к
уголовно-исполнительной системе в Законе прямо не говорится (часть
пятая статьи 5 Закона: предприятия, специально созданные для
обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-
исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные
учреждения).
В силу пунктов 1 и 3 статьи 2 Закона задачами уголовно-
исполнительной системы являются исполнение уголовных наказаний в
виде лишения свободы, а также исключительной меры наказания;
привлечение осужденных к труду; обеспечение их общего и
профессионального образования и профессионального обучения.
В пункте 2 статьи 17 Закона предусмотрено, что учреждения,
исполняющие наказания, с учетом трудоспособности и, по
возможности, специальности привлекают осужденных к оплачиваемому
труду, в том числе на предприятиях учреждений, исполняющих
наказания.
Предприятия учреждений, исполняющих наказания, предназначены
для привлечения осужденных к труду и обучения их общественно
значимым профессиям и создаются при одном учреждении, исполняющем
наказания, или объединении учреждений с особыми условиями
хозяйственной деятельности как структурные подразделения этого
учреждения или объединения учреждений.
Учредителем предприятий учреждений, исполняющих наказания,
является центральный орган уголовно-исполнительной системы,
который утверждает их уставы, разработанные учреждениями,
исполняющими наказания, или объединениями учреждений с особыми
условиями хозяйственной деятельности, и закрепляет за
предприятиями учреждений, исполняющих наказания, федеральное
имущество. Предприятия учреждений, исполняющих наказания, по своей
организационно-правовой форме являются государственными унитарными
предприятиями (статья 19 Закона).
Федеральная служба исполнения наказаний России закрепляет за
предприятиями учреждений, исполняющих наказания, федеральное
имущество уголовно-исполнительной системы, которое используется
исключительно для осуществления поставленных перед уголовно-
исполнительной системой задач (статья 11 Закона).
В соответствии с пунктом 1 статьи 381 Кодекса право на
применение налоговой льготы имеют не только учреждения уголовно-
исполнительной системы, но и организации.
В пункте 2 статьи 11 Кодекса предусмотрено, что организациями
для целей Кодекса признаются юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статьям 48, 114, 115 Гражданского кодекса Российской
Федерации юридическими лицами признаются, в том числе, унитарные
предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления.
Таким образом, вышеизложенные нормы Кодекса и Закона позволяют
сделать вывод о том, что предприятия учреждений, исполняющих
наказания, входят в состав уголовно-исполнительной системы и,
соответственно, имеют право на льготу по налогу на имущество
организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 381 Кодекса.
Данная позиция нашла отражение и в постановлениях Федерального
арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.04.2005 по делу N
А79-8290/2004-СК1-7828, Федерального арбитражного суда Северо-
Западного округа от 12.09.2005 по делу N А05-805/05-31,
Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20.04.2006
по делу N А54-5670/2005С4.
Директор Департамента
М.А.МОТОРИН
|
