Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2005
году приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование, бывшее в
употреблении. Основная часть этого оборудования имеет фактический
срок использования больше срока его полезного использования. В
приказе на ввод этого оборудования в эксплуатацию отмечено, что
приобретенное оборудование не планируется долго использовать в
производстве, предполагается его дальнейшая замена на новое
оборудование и его продажа. В связи с этим стоимость
приобретенного оборудования в 2005 году при исчислении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому при УСН, в расходах не учитывалась.
В 2006 году организация продала это оборудование. Вправе ли она в
2006 году уменьшить доход от продажи указанного оборудования на
его остаточную стоимость?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56403@
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН,
учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной
статьи. При этом расходы принимаются к учету, если они
соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в редакции,
действовавшей до 1 января 2006 года) к таким расходам, в
частности, относятся расходы на приобретение основных средств (с
учетом положений пункта 3 статьи 346.16 НК РФ).
На основании пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на
приобретение основных средств в отношении основных средств,
приобретенных в период применения УСН, принимаются в момент ввода
этих основных средств в эксплуатацию.
Кроме того, расходы на приобретение основных средств,
предусмотренные пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в
последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК
РФ).
В пункте 3 статьи 346.16 НК РФ (в редакции, действующей с 1
января 2006 года) установлено, что при реализации (передаче)
приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим
налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до
истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение
(сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в
составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении
основных средств и нематериальных активов со сроком полезного
использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их
приобретения (сооружения, изготовления, создания самим
налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую
базу за весь период пользования такими основными средствами и
нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на
приобретение (сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом
положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и
пени.
Таким образом, организация, применяющая УСН, при исчислении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, за отчетный
(налоговый) период 2005 года уменьшает полученные доходы на
расходы, связанные с приобретением в указанном периоде основных
средств, в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и
отражает их в последний день отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 249
и пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ при реализации указанных основных
средств в 2006 году доходы от их реализации в целях исчисления
единого налога включаются в доходы на день их получения. При этом
включение в состав расходов, уменьшающих доходы, остаточной
стоимости таких основных средств статьей 346.16 НК РФ не
предусмотрено.
Следовательно, учитывая, что реализация основных средств
произошла в 2006 году, то есть до истечения трех лет с момента
учета затрат на их приобретение в составе расходов, организация
обязана пересчитать налоговую базу по налогу, уплачиваемому при
УСН, за весь период пользования основными средствами с учетом
положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму этого
налога и пени.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
