ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 мая 2006 г. N 03-4-03/977@
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке
представления налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость по налоговой ставке 0 процентов и документов,
подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0
процентов при оказании услуг, предусмотренных подпунктом 2 пункта
1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс), и сообщает следующее.
Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации производится по налоговым
ставкам, установленным соответствующими пунктами статьи 164
Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса
налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при
реализации работ (услуг), непосредственно связанных с
производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1
пункта 1 статьи 164 Кодекса.
Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги)
по организации и сопровождению перевозок, перевозке или
транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке
вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых
на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые
(оказываемые) российскими организациями или индивидуальными
предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на
железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а
также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под
таможенный режим переработки на таможенной территории.
Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения
налоговой ставки 0 процентов в отношении работ (услуг) по
сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке товаров,
вывозимых с территории Российской Федерации и ввозимых на
территорию Российской Федерации, установлен пунктом 4 статьи 165
Кодекса (если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 165 Кодекса).
В данный перечень включена таможенная декларация (ее копия) с
отметками российского таможенного органа, производившего
таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного
таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской Федерации и (или) ввезен на
территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия)
представляется в случае перемещения товаров трубопроводным
транспортом или по линиям электропередачи с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 Кодекса.
Согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса документы (их копии),
указанные в пункте 4 статьи 165 Кодекса, представляются
налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг),
указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не
позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные
режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной
таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не
распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с
пунктом 4 статьи 165 Кодекса не представляют в налоговые органы
таможенные декларации.
Таким образом, учитывая, что пунктом 4 статьи 165 Кодекса для
ряда случаев не предусмотрено представление таможенной декларации
(ее копии) при совершении операций, предусмотренных подпунктом 2
пункта 1 статьи 164 Кодекса, момент определения налоговой базы (в
случае непредставления таможенной декларации) определяется в
соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса, то есть моментом
определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих
дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ
(оказания услуг).
Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом
9 статьи 154 Кодекса до момента определения налоговой базы с
учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 Кодекса, в
налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты,
полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в
соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса.
Таким образом, в случае отсутствия у налогоплательщика на
момент определения налоговой базы документов, подтверждающих
обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при
выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2
пункта 1 статьи 164 Кодекса, указанные операции подлежат
налогообложению по ставке 18 процентов.
В данном случае суммы налога на добавленную стоимость,
исчисленные по операциям по оказанию услуг по погрузке вывозимых
за пределы территории Российской Федерации товаров, отражаются в
разделе 3 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров
(работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым
не подтверждено" налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость по налоговой ставке 0 процентов (далее - налоговая
декларация), утвержденной Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 28.12.2005 N 163н "Об утверждении форм
налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на
добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным
налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики
Беларусь и порядков их заполнения".
Данная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в
налоговый орган за тот налоговый период, в котором у
налогоплательщика возник момент определения налоговой базы, с
учетом положений пункта 1 статьи 167 Кодекса.
При этом итоговая сумма налога на добавленную стоимость,
исчисленная к уплате в бюджет и отраженная в графе 8 строки 020
налоговой декларации, должна быть перенесена в пункт 19 раздела
2.1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый
орган документы, обосновывающие применение налоговой ставки в
размере 0 процентов, то он имеет право на налоговый вычет сумм
налога на добавленную стоимость, ранее уплаченных по работам
(услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов
ранее не было документально подтверждено. При этом уплаченные
суммы налога на добавленную стоимость подлежат возврату
налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены
статьей 176 Кодекса.
В данном случае налоговая декларация представляется
налогоплательщиком за тот налоговый период, в котором был собран
полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой
ставки 0 процентов.
М.П.МОКРЕЦОВ
|
