Вопрос: Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы
на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), произведенные
за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в том
числе в выходные дни?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 июня 2006 г. N 20-12/54213@
В зависимости от назначения используемого транспорта расходы
организации на приобретение ГСМ могут учитываться либо в составе
материальных расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1
статьи 254 Налогового кодекса РФ, либо в составе расходов
организации на содержание служебного транспорта на основании
подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Однако независимо от их квалификации расходы на приобретение
ГСМ должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1
статьи 252 НК РФ, согласно которым расходами в целях
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
При этом порядок оформления документов предусмотрен
нормативными правовыми актами соответствующих органов
исполнительной власти, которые в соответствии с законодательством
РФ имеют право утверждать порядок составления и формы первичных
документов для оформления хозяйственных операций.
На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Так, в соответствии со статьей 9 Федерального закона от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Они служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если
они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, и только для оправдательных
документов, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,
установлены определенные обязательные реквизиты. Такими
реквизитами являются:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен
документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименования должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету работы строительных машин и механизмов, работ в
автомобильном транспорте" утверждены формы путевого листа для
строительных машин, легковых и грузовых автомобилей.
В разделе 1 "По учету работы строительных машин и механизмов.
Путевой лист строительной машины (форма N ЭСМ-2)" определено, что
форма N ЭСМ-2 применяется в специализированных организациях для
учета работы строительной машины на автомобильном ходу при
почасовой оплате, а также является основанием для получения
исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему
персоналу.
Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или
уполномоченным лицом и выдается на смену, на день или декаду.
Выезд и возвращение строительной машины оформляет диспетчер,
механик или машинист.
Результаты работы и простоев строительной машины отражаются на
оборотной стороне путевого листа и ежедневно подтверждаются
подписью и штампом заказчика. Рекомендуется применять коды
простоев, приведенные в форме N ЭСМ-1.
Оформленный путевой лист подписывается машинистом, прорабом,
начальником участка управления механизации, а также должностным
лицом, ответственным за нормирование и расчеты, и передается в
бухгалтерию.
Согласно разделу 2 "По учету работ в автомобильном транспорте.
Путевой лист легкового автомобиля (форма N ЭСМ-3)" указанный
путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или
уполномоченным лицом. Путевой лист действителен только на один
день или смену. На более длительный срок он выдается только в
случае командировки, когда водитель выполняет задание более одних
суток (смены).
Обратите внимание: в путевом листе обязательно должны быть
проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать
организации, которой принадлежит автомобиль.
Таким образом, предусмотренные указанным выше постановлением
Госкомстата России формы путевых листов в обязательном порядке
применяются автотранспортными организациями.
Что касается остальных организаций, то на основании письма
Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 они могут
разработать свою форму путевого листа либо иного документа,
подтверждающего произведенные расходы в виде ГСМ, в котором должны
быть отражены все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9
Закона N 129-ФЗ.
При этом первичные документы должны быть составлены таким
образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было
судить об обоснованности произведенного расхода.
Кроме того, самостоятельно разработанная форма путевого листа в
обязательном порядке должна содержать также информацию о месте
следования автомобиля. Такие данные позволяют судить о факте
использования автомобиля сотрудниками организации в служебных
целях.
Согласно указанному выше письму Минфина России путевой лист, не
содержащий в составе своих реквизитов информацию о месте
следования автомобиля, не подтверждает осуществленные
налогоплательщиком расходы на приобретение ГСМ.
Если организация использует самостоятельно разработанную форму
путевого листа, его форма должна быть приведена в учетной
политике, как того требует пункт 5 ПБУ 1/98 "Учетная политика
организации".
В соответствии со статьей 91 ТК РФ рабочее время - время, в
течение которого работник согласно правилам внутреннего трудового
распорядка организации и условиям трудового договора должен
исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени,
которые на основании закона и иных нормативных правовых актов
относятся к рабочему времени.
Нормальная продолжительность рабочего времени не может
превышать 40 часов в неделю.
Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего
времени может производиться как по инициативе работника
(совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная
работа). Так сказано в статье 97 ТК РФ.
Согласно статье 99 ТК РФ сверхурочная работа - работа,
производимая работником по инициативе работодателя за пределами
установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной
работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих
часов за учетный период.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника
четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
При этом работодатель обязан обеспечить точный учет
сверхурочных работ, выполненных каждым работником.
Режим работы организации определяется правилами внутреннего
распорядка.
В статье 189 Трудового кодекса РФ определено, что правила
внутреннего трудового распорядка организации - локальный
нормативный акт организации, регламентирующий в соответствии с ТК
РФ и иными федеральными законами порядок приема и увольнения
работников, основные права, обязанности и ответственность сторон
трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к
работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы
регулирования трудовых отношений в организации.
При этом в статье 190 Трудового кодекса РФ установлено, что
работодатель утверждает правила внутреннего трудового распорядка
организации с учетом мнения представительного органа работников
организации.
Таким образом, для признания расходов на приобретение ГСМ в
период работы автомобильного транспорта сверх нормального рабочего
дня в целях налогообложения прибыли необходимо наличие как
документов, подтверждающих фактический расход бензина на
производственные цели, так и оформленных в соответствии с
установленными требованиями путевых листов, а также утвержденных
руководителем организации правил внутреннего распорядка,
предусматривающих работу в выходные дни и обеспечение точного
учета сверхурочных работ, выполненных водителями автомобилей.
`
И.о. заместителя
руководителя Управления
В.Г. Исаев
|
