Вопрос: 1. Организация компенсирует работникам расходы,
понесенные в командировках, в том числе такие, как ресторанное
питание и поездки на такси. В целях налогообложения прибыли они не
учитываются. Облагаются ли суммы указанных компенсаций НДФЛ?
2. Организация проводит деловые переговоры с иностранными
партнерами. В связи с этим оплачивает их проезд и проживание в
гостинице. Нужно ли начислять НДФЛ на суммы таких расходов?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 июля 2006 г. N 28-11/62271
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ установленные действующим законодательством
РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
правительственных органов местного самоуправления компенсационные
выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей (включая переезд в другую местность и возмещение
командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые
в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные
сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы
по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и
регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а
также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в
банке на наличную иностранную валюту.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды, определяемой на основании статьи 212 НК РФ.
В статье 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится
оплата (полностью или частично) за него организацией или
индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, суммы компенсации стоимости ресторанного питания
и поездок на такси в командировке, за исключением компенсации
документально подтвержденных расходов на проезд на такси в
аэропорт или вокзал в местах отправления, назначения или
пересадок, являются доходом, полученным налогоплательщиком в
натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном
порядке.
На основании пункта 2 статьи 264 НК РФ к представительским
расходам относятся затраты налогоплательщика на официальный прием
и (или) обслуживание представителей других организаций,
участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания
взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на
заседание совета директоров (правления) или иного руководящего
органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных
мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы на проведение
официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц
организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах,
транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения
представительского мероприятия и (или) заседания руководящего
органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров,
оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика,
по обеспечению перевода во время проведения представительских
мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на
организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения
заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не
превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за
этот отчетный (налоговый) период.
Таким образом, действующим налоговым законодательством не
предусмотрена возможность признания в качестве представительских
расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
российской организации затрат на проживание в гостинице в случаях
приезда деловых иностранных партнеров в целях установления и
поддержания взаимного сотрудничества.
При этом стоимость авиационных и железнодорожных билетов,
оплата проезда любым другим транспортом иностранных представителей
(кроме транспортного обеспечения доставки этих лиц к месту
проведения представительского мероприятия), а также визовая
поддержка для работников иностранной организации по пути
следования из другого государства до границ РФ и непосредственно
по территории РФ не учитываются для целей налогообложения
российской организации и, в частности, не относятся к
представительским расходам.
Следовательно, суммы проезда и проживания лиц, приглашенных для
переговоров, признаются доходом, полученным такими физическими
лицами в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
