ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(Банк России)
Главное управление по Санкт-Петербургу
ПИСЬМО
от 8 июня 1998 г. N 19-1-11/6215
О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ ОТКРЫТОЙ ВАЛЮТНОЙ ПОЗИЦИИ
И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Настоящим направляем Вам разъяснения по отдельным вопросам
применения Инструкции Банка России от 22.05.1996 г. N 41 "Об
установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их
соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации" и
нормативных актов Центрального банка Российской Федерации в
области бухгалтерского учета валютных операций.
1. О необходимости разработки внутрибанковских инструктивных
материалов.
Осуществление банковской деятельности требует от кредитных
организаций полного выполнения требований нормативных актов Банка
России, в том числе и в области ведения валютной позиции и
бухгалтерского учета валютных операций.
Расчет открытых валютных позиций тесно связан с бухгалтерским
учетом валютных операций, в частности, Положение Банка России от
10.06.1996 г. N 290 и Положение Банка России от 21.03.1997 г. N 55
используют понятия и терминологию Инструкции Банка России N 41 "Об
установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их
соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации".
Практика показывает, что зачастую в кредитных организациях
вопросами ведения бухгалтерского учета и контроля за состоянием
открытых валютных позиций занимаются различные структурные
подразделения. Поэтому вопросы внутрибанковского взаимодействия в
целях снижения ошибок при расчете открытой валютной позиции и
корректного отражения операций, влияющих на валютную позицию
кредитной организации (например, конверсионных операций по
покупке-продаже иностранной валюты) приобретают особую
актуальность.
В силу изложенного рекомендуем Вам разработать
внутрибанковскую инструкцию (положение, технический порядок и
т. п.), в которой были бы освещены следующие вопросы:
- порядок ведения открытой валютной позиции, в том числе:
перечень балансовых, внебалансовых счетов, подлежащих включению в
расчет валютной позиции; отражение внесистемной составляющей;
влияние отдельных операций на изменение величины открытой валютной
позиции кредитной организации, их отражение в отчетности;
- порядок составления и представления кредитной организацией
отчетности об открытых валютных позициях в Главное управление
Центрального банка Российской Федерации по Санкт-Петербургу
(Головной банк);
- распределение обязанностей между подразделениями кредитной
организации с определением функций между конкретными
специалистами; порядок взаимодействия между службами в случае
выявления входящим контролем Главного управления Банка России по
Санкт-Петербургу ошибок в файлах с отчетностью об открытых
валютных позициях в электронном виде.
Подобная внутрибанковская инструкция, по нашему мнению, будет
способствовать эффективной работе подразделений кредитной
организации и ответственных специалистов, точному расчету величин
открытых валютных позиций и представлению достоверной отчетности в
Главное управление Банка России по Санкт-Петербургу.
2. Об особенностях бухгалтерского учета сделок
покупки-продажи иностранной валюты.
А. Срочные конверсионные операции.
В соответствии с требованиями Приказа Банка России от
21.03.1997 г N 02-97 "О введении в действие Положения Банка России
от 21.03.1997 г. N 55" бухгалтерский учет срочных конверсионных
операций кредитные организации должны осуществлять согласно
методике Положения Банка России от 21.03.1998 г. N 55.
Осуществляя внебалансовый учет по срочной конверсионной
сделке, необходимо иметь в виду, что в соответствии с требованиями
раздела Г "Срочные операции" Правил ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории РФ, от
18.06.1997 г. N 61(1), учет требований и обязательств по срочным
сделкам на внебалансовых счетах - начиная с 01.01.1998 года -
должен вестись по срокам до момента исполнения. При этом по мере
изменения сроков, оставшихся до исполнения, должен производиться
перенос сумм на соответствующий счет второго порядка в зависимости
от количества дней с отчетной даты до момента расчетов по данной
операции.
-------------------------------
(1) с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от
11.12.1997 г. N 62-У.
Учитывая изложенное в письме Главного управления Банка России
по Санкт-Петербургу от 14.04.1998 г. N 19-1-11/4106, приводим
пример бухгалтерского отражения срочной (форвардной) сделки по
покупке иностранной валюты за рубли с поставкой Т + 30:
--------------------------------------------------------¬
¦Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам¦
¦следующим образом: ¦
¦Дт. 93303 (срок от 8 до 30 дней) ¦
¦Кт. 96303 ¦
¦Дт./Кт. 93801 (-)/ 96801 (+) на сумму курсовой разницы¦
¦на дату заключения сделки ¦
L--------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------¬
¦Переоценка требовании в иностранной валюте: ¦
¦Дт. 93303 Кт. 96801 (при росте курса) ¦
¦Дт. 93801 Кт. 93303 (при падении курса) ¦
¦ ¦
¦Перенос на внебалансовые счета второго порядка: ¦
¦93303->93302->93301 ¦
¦96303->96302->96301 ¦
¦ ¦
¦На дату валютирования по внебалансовым счетам ¦
¦делаются следующие проводки: ¦
¦Дт. 96301 ¦
¦Кт. 93301 ¦
¦Дт./Кт. 93801 (-) 96801 (+) на сумму курсовой разницы ¦
¦на дату валютирования ¦
¦ ¦
¦В балансе банка делаются следующие проводки: ¦
¦Дт. 47408 ¦
¦Кт. 47407 ¦
¦Кт. 61306 (+)/Дт. 61406 (-). ¦
¦ ¦
¦Исполнение обязательств по поставке рублей: ¦
¦Дт. 47407 ¦
¦Кт. 30102 ¦
¦ ¦
¦Получение иностранной валюты: ¦
¦Дт. 30114 ¦
¦Кт. 47408 ¦
L--------------------------------------------------------
Б. Операции по обязательной продаже 50% экспортной выручки.
В соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации, от 18.06.1997 г. N 61(2) учет
(предварительное депонирование) средств в иностранной валюте,
направляемых для обязательной продажи, должен осуществляться на
отдельном на л/сч. балансового счета N 47405.
-------------------------------
(2) с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от
11.12.1997 г. N 62-У.
Приводим пример бухгалтерского отражения операции по
обязательной продаже валютной выручки при использовании методик
Положений Банка России N 290 и N 55:
---------------------------------------T------------------------------------¬
¦ Бухгалтерское отражение согласно ¦ Бухгалтерское отражение согласно ¦
¦ Положению N 290 ¦ Положению N 55 ¦
+--------------------------------------+------------------------------------+
¦1. Дт. 30114 Кт. 40702 Тр. 100$ ¦1. Дт. 30114 Кт. 40702 Тр. 100$ ¦
¦- поступление экспортной выручки ¦ - поступление экспортной выручки ¦
¦- 100$ ¦ - 100$ ¦
¦2. Дт. 40702 Тр. Кт. 47405 50$ ¦2. Дт. 40702 Тр. Кт. 47405 50$ ¦
¦3. Дт. 40702 Тр. Кт. 40702 Тек. 50$ ¦3. Дт. 40702 Тр. Кт. 40702 Тек. 50$ ¦
¦ (вторая часть экспортной выручки) ¦ (вторая часть экспортной выручки)¦
¦4. Дт. 47405 Кт. 40702 ¦4. Дт. 47408 Кт.47407 50$ ¦
¦ (сумма в рублях, эквивалентная 50$)¦ Кт./Дт. 61306/61406 ¦
¦ Кт./Дт. 70103/70205 ¦5. Дт. 47405 Кт. 47408 50$ ¦
¦ ¦6. Дт. 47407 Кт. 40702 ¦
¦ ¦(сумма в рублях, эквивалентная 50$) ¦
L--------------------------------------+-------------------------------------
3. Об определении типа и бухгалтерском учете конверсионных
сделок с разрывами в датах валютирования.
С 01.04.1998 г. введены в действие Указания Банка России от
30.03.1998г. N 199-У. Они приняты в целях обеспечения единого
порядка определения кассовых и срочных сделок кредитных
организаций в нормативных документах Банка России. Перечень
нормативных актов Банка России, на которые распространен порядок
определения видов (типов) сделок указан в п.3. Указаний Банка
России N 199-У.
Согласно п. 1 Указаний Банка России от 30.03.1998 г. N 199-У
при совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих
обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов
по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке
(т. е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям
сделки считаются исполненными).
Таким образом, при заключении сделки с разрывами в датах
валютирования тип конверсионной сделки определяется по последней
дате валютирования.
Руководствуясь методикой бухгалтерского отражения сделок
покупки-продажи иностранной валюты, изложенной в Положении Банка
России от 21.03.1997 г. N 55, до наступления первой даты
валютирования требования и обязательства по сделкам с разрывами в
датах валютирования должны учитываться на соответствующих
внебалансовых счетах раздела "Г" ("Срочные операции"),
предназначенных для учета наличных либо срочных конверсионных
сделок. В случае, если первая дата валютирования совпадает с днем
заключения сделки, внебалансовый учет не ведется, а бухгалтерское
отражение сделок осуществляется согласно примеру N 1 п. 6 письма
Главного управления Банка России по Санкт-Петербургу от
11.11.1997 г. N 19-1-18/11996.
В связи с вышеизложенным, действие п. 2 письма Главного
управления Банка России по Санкт-Петербургу от 11.11.1997 г.
N 19-1-18/11996 отменяется.
4. Включение в расчет открытой валютной позиции и
бухгалтерский учет операций "без определенной цены".
Практика проверок показывает, что кредитные организации в
нарушение требований Инструкции Банка России N 41 включают в
расчет открытой валютной позиции требования и обязательства "без
определенной цены" (например, продажа/покупка иностранной валюты
по курсу ЦБ РФ или СПВБ на какую-либо дату в будущем). Подобные
операции с ценой исполнения, равной текущей цене рынка на дату
исполнения, в соответствии с п. 1.7 Инструкции Банка России N 41 и
п. 11 письма Банка России от 03.02.1997 г. N 404 не могут быть с
юридической точки зрения признаны правомерными и рассматриваться
как сделки до установления конкретной цены исполнения; в них также
отсутствует одно из существенных условий сделки, определенных
согласно п. 1.7 раздела I Инструкции Банка России N 41, а именно,
в момент заключения не определены суммы обмениваемых средств (н-р,
сумма обязательств (или требований) банка в рублях).
Поэтому до момента определения конкретной цены исполнения, а
также сумм обмениваемых средств подобные операции не могут
считаться сделками и, следовательно, в соответствии с требованиями
Инструкции Банка России N 41 включаться в расчет и влиять на
размер открытой валютной позиции кредитной организации.
В отношении бухгалтерского учета: в силу того, что операции
по покупке-продаже валютных средств "без определенной цены" не
могут быть до определения конкретной цены их исполнения признаны
"сделками", а также учитывая то, что в момент заключения не
определена конкретная сумма обязательств банка (либо его
требований) и, следовательно, невозможно рассчитать курсовую
разницу на дату заключения, подобные операции не могут быть учтены
в момент заключения ни на внебалансовых, ни на балансовых счетах
кредитной организации. После установления конкретной цены
исполнения и сумм требований и обязательств банка, бухгалтерское
отражение будет осуществляться как по обычной конверсионной
сделке.
5. Об отражении доходов/расходов от иностранных операций
кредитной организации.
В соответствии с требованиями раздела IV Положения Банка
России от 10.06.1996 г. N 290 "О порядке ведения бухгалтерского
учета валютных операций в кредитных организациях", а также
руководствуясь изложенным в письме Главного управления
Центрального банка Российской Федерации по Санкт-Петербургу от
14.04.1998 г. N 19-1-11/4106, балансовые счета N 70103 и N 70205
"Доходы/расходы, полученные по операциям с иностранной валютой и
другими валютными ценностями" (N 960 и N 970 старого плана счетов)
в аналитическом и синтетическом учете должны вестись только в
рублях.
Доходы (расходы) в иностранной валюте, в момент получения
(выплаты) находят свое отражение как в активе, например, на
валютном корреспондентском счете уполномоченного банка, так и в
пассиве на "рублевых" счетах доходов (расходов) в рублях по
официальному курсу Банка России на дату получения (выплаты) и,
следовательно, в соответствии с п. 2.1 раздела I Инструкции Банка
России от 22 мая 1996 г. N 41 оказывают влияние на изменение
валютной позиции уполномоченного банка.
Указанное требование действует с 01.07.1996 г., таким
образом, ни в балансе кредитной организации, ни в аналитических
документах (ведомостях остатков по валютным счетам и пр.) не
должно и не может присутствовать оборотов, а также остатков в
иностранных валютах по вышеуказанным балансовым счетам
доходов/расходов, полученных по операциям с иностранной валютой и
другими валютными ценностями.
Разъяснения о порядке бухгалтерского отражения
доходов/расходов от операций в иностранных валютах и их влиянии на
изменение открытой валютной позиции были даны в п. 4 письма
Главного управления Банка России по Санкт-Петербургу от
15.10.1996 г. N 19-1-04/8257.
6. Об информационных письмах ГУ ЦБ РФ по Санкт-Петербургу.
Результаты проверок, проведенных Главным управлением
Центрального банка Российской Федерации по Санкт-Петербургу в
1997 г. и в 1998 г., показывают, что отдельные письма Главного
управления Банка России по Санкт-Петербургу, разъясняющие вопросы
применения Инструкции N 41 и порядок бухгалтерского учета валютных
операций, не доводятся руководителями до всех структурных
подразделений, специалисты которых занимаются указанными
вопросами. Обращает на себя внимание и недостаточное изучение
специалистами кредитных организаций информации, содержащейся в
письмах Главного управления Банка России по Санкт-Петербургу.
В связи с этим дополнительно сообщаем перечень писем Главного
Управления Центрального банка Российской Федерации по
Санкт-Петербургу (ранее доведенных до кредитных учреждений
Санкт-Петербурга), содержащих разъяснения по вопросам ведения
открытой валютной позиции и бухгалтерского учета валютных
операций:
1. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 13.09.1996 г. N 19-1-04/7013;
2. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 15.10.1996 г. N 19-1-04/8257;
3. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 30.07.1997 г. N 19-1-18/7880;
4. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 22.08.1997 г. N 19-1-18/8788;
5. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 11.11.1997 г. N 19-1-18/11996;
6. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 09.02.1998 г. N 19-1-11/1340;
7. письмо ГУ ЦБ РФ по СПб от 14.04.1998 г. N 19-1-11/4106.
Заместитель начальника
Главного управления
Центрального банка РФ
по Санкт-Петербургу
Д.А.Лебедев
|
