Вопрос: Физическое лицо, проживающее в Москве, заключило
договор на оказание услуг по уходу за больным с другим физическим
лицом, которое проживает в Красноярске. Каков порядок
налогообложения единым социальным налогом выплат в пользу
физического лица?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 июля 2007 г. N 21-13/062059@
Согласно пункту 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН
признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в
частности, физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и
иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,
выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
В пункте 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в
пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков -
индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной
практикой, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, или
физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, данное положение распространяется на
налогоплательщиков, целью деятельности которых является получение
дохода и которые несут расходы, связанные с этой деятельностью,
как уменьшающие, так и не уменьшающие налоговую базу по НДФЛ.
К таким налогоплательщикам, в частности, относятся физические
лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, указанные
в пунктах 2 и 3 статьи 221 НК РФ.
Следовательно, если выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
одним физическим лицом в пользу другого физического лица по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, являются расходами,
связанными с осуществлением физическим лицом какой-либо
деятельности, направленной на получение дохода, то такие выплаты
подлежат налогообложению ЕСН с учетом пункта 3 статьи 236 НК РФ.
В случае если физическое лицо, производящее такие выплаты по
указанным выше договорам, не учитывает их при определении
налоговой базы по НДФЛ, то пункт 3 статьи 236 НК РФ к ним не
применим.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
