Вопрос: Лицензиат приобрел неисключительное право пользования
секретами производства (ноу-хау). По условиям договора лицензиат
уплачивает лицензиару вознаграждение поэтапно. Каков порядок учета
в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с
приобретением неисключительного права пользования?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 июня 2007 г. N 20-12/060964
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми в
целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в
соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
периодические (текущие) платежи за пользование правами на
результаты интеллектуальной деятельности и средствами
индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов
на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности).
На основании статьи 151 Основ гражданского законодательства
Союза ССР и республик от 31.05.91 N 2211-1 ноу-хау представляет
собой техническую, организационную или коммерческую информацию,
составляющую секрет производства.
В соответствии с разделом "К" Общероссийского классификатора
видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93),
утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17,
ноу-хау относится к продукции в области технических наук и
технологий и является одним из видов интеллектуальной продукции,
который должен быть зафиксирован в нормативно-технических,
нормативных, правовых, авторских и прочих документах.
Следовательно, правообладатель ноу-хау должен оформить в
установленном законом порядке исключительные права (комплекс
правомочий неимущественного и неотчуждаемого характера, а также
имущественных правомочий, которые могут отчуждаться другим лицам)
на данный результат интеллектуальной деятельности.
В этом случае право пользования такого рода объектами
осуществляется по специальным (лицензионным) договорам с их
обладателями (обладающими правом собственности на эти объекты).
Согласно пункту 5 статьи 13 Патентного закона РФ от 23.09.92 N
3517-1 лицензионный договор на использование запатентованного
изобретения, полезной модели или промышленного образца подлежит
регистрации в федеральном органе исполнительной власти по
интеллектуальной собственности. Без регистрации лицензионный
договор считается недействительным.
Следовательно, для признания в налоговом учете выплат за
пользование изобретением лицензионный договор должен быть
зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной
собственности, патентам и товарным знакам.
Суммы затрат, понесенных организацией на приобретение
неисключительных прав по лицензионному соглашению (после его
надлежащей регистрации), учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией на основании пункта 37
статьи 264 НК РФ.
При этом в соответствии со статьей 272 НК РФ при методе
начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому
они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом
положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае
если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и
расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно.
Таким образом, суммы лицензионных платежей учитываются в
составе прочих расходов равномерными суммами в течение срока
действия лицензионного договора.
Основание: письмо Минфина России от 07.11.2006 N
03-03-04/1/727.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
|
