Вопрос: Организация реализует товары с рассрочкой платежа
(коммерческий кредит). Что является налоговой базой по НДС по
данной финансово-хозяйственной операции?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 октября 2003 г. N 24-11/60856
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Кроме того, в соответствии со ст. 162 Кодекса налоговая база
по налогу на добавленную стоимость, определенная
налогоплательщиком в соответствии со статьями 153-158 Кодекса,
увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары
(работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов
специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе
связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а также
полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты
за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям,
процента по товарному кредиту в части, превышающей размер
процента, рассчитанного в соответствии со ставками
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
действовавшими в периодах, за которые производится расчет
процента.
Согласно разъяснениям МНС России от 17.12.2002 N
03-2-09/3195/27-АР893 установлено, что ст. 822 Гражданского
кодекса Российской Федерации предусматривает возможность
заключения сторонами договора, предусматривающего обязанность
одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные
родовыми признаками (договор товарного кредита). В соответствии со
ст. 823 Гражданского кодекса Российской Федерации договорами,
исполнение которых связано с передачей в собственность другой
стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться
предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной
оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг
(коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
Таким образом, объектом товарного кредита могут являться
только вещи, предоставляемые на возвратной возмездной основе, в то
время как по договору коммерческого кредита возникает обязанность
одной из сторон оплатить поставленные товары (выполненные работы,
оказанные услуги) и перечислить соответствующие проценты.
В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации имеет место
реализация товаров, расчеты за которые проводятся с отсрочкой
платежа и уплатой процентов, такая форма кредитования является
коммерческим, а не товарным кредитом.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость по данной финансово-хозяйственной операции
не может быть применено положение подп. 3 п. 1 ст. 162 Кодекса.
В связи с изложенным реализация товаров, признаваемая объектом
налогообложения, на основании договора коммерческого кредита
подлежит обложению налогом на добавленную стоимость у стороны, их
передающей.
Кроме того, поскольку суммы выплачиваемых по договору
процентов связаны с оплатой реализованных товаров, налоговая база
по налогу на добавленную стоимость должна быть увеличена в
соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса на суммы, полученные в
виде процентов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
