Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, применяющее
упрощенную систему, приняло решение об уменьшении уставного
капитала. Общество планирует выплатить физическим лицам -
участникам денежные средства пропорционально их доле в уставном
капитале общества. Подлежат ли данные выплаты обложению НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 июня 2007 г. N 28-11/055629
Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 08.02.98 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уменьшение
уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения
номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном
капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.
Из представленных материалов следует, что в результате
уменьшения уставного капитала общества с ограниченной
ответственностью физическим лицам - участникам общества будут
выплачены денежные средства в сумме, на которую уменьшается
уставный капитал, пропорционально доле каждого участника.
В соответствии с пунктом 1 статьи 66 ГК РФ имущество,
созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также
произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или
обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве
собственности.
Следовательно, указанные денежные средства будут выплачены за
счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося
собственностью общества, а не его учредителей.
На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при
определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой
в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
продаже доли (ее части) в уставном капитале организации
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Аналогичной нормы, позволяющей уменьшить сумму дохода,
полученного в виде денежных средств в связи с уменьшением
уставного капитала общества, на сумму произведенных
налогоплательщиком расходов, НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, при выплате налогоплательщику денежных средств
в связи с уменьшением уставного капитала общества налогообложению
НДФЛ подлежит вся сумма полученного дохода без применения
каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|