ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ
ПИСЬМО
от 12 сентября 2007 г. N 144-Т
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
И ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
В связи с многочисленными запросами территориальных учреждений
и подразделений Банка России по вопросам налогообложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) и единым налогом на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) Банк России
сообщает следующее.
1. По вопросу корректировки налоговой базы по ЕСН.
В связи с отсутствием законодательно установленной методики
уменьшения налоговой базы по ЕСН в отношении выплат работникам,
занятым одновременно в видах деятельности, переведенных на уплату
ЕНВД и облагаемых по общей системе налогообложения, полагаем
целесообразным не осуществлять корректировку налоговой базы по ЕСН
как при наличии, так и при отсутствии внутренних распорядительных
актов обособленных подразделений Банка России, регламентирующих
участие таких работников в деятельности, переведенной на уплату
ЕНВД.
Таким образом, по указанным работникам со всех сумм выплат и
вознаграждений в их пользу, подлежащих налогообложению ЕСН,
производится начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование.
Если в истекших отчетных (налоговых) периодах осуществлялась
корректировка налоговой базы по ЕСН в отношении выплат и
вознаграждений, производимых работникам, занятым одновременно в
обоих видах деятельности, то пересчет сумм ЕСН, согласно
настоящему письму, не производится.
2. По вопросу применения пункта 3 статьи 236 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат
и вознаграждений в пользу работников, занятых в деятельности,
облагаемой ЕНВД.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.
Объект налогообложения по ЕСН определен статьей 236 Кодекса,
пункт 3 которой предполагает исключение из объекта налогообложения
по ЕСН выплат сотрудникам, которые не отнесены налогоплательщиком
к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций.
Применение пункта 3 статьи 236 Кодекса предполагает применение
налогоплательщиком общей системы налогообложения и (или) ведение
соответствующего налогового учета по налогу на прибыль. В
соответствии с пунктом 10 статьи 274 Кодекса налогоплательщики,
применяющие в соответствии с Кодексом специальные налоговые
режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Таким образом, определение налоговой базы по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат
сотрудникам, занятым в видах деятельности, переведенных на уплату
ЕНВД, должно осуществляться без применения пункта 3 статьи 236
Кодекса, о чем разъяснено в письмах Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России от 31.05.2006 N
03-05-02-04/74, от 03.07.2007 N 03-11-02/209.
Применение системы ЕНВД, согласно статье 346.26 Кодекса,
предусматривает замену уплаты среди прочих и налога на прибыль
организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль
по данному виду деятельности не формируется.
В связи с этим производимые в пользу сотрудников, занятых в
видах деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, выплаты,
являющиеся объектом налогообложения ЕСН согласно пункту 1 статьи
236 Кодекса, подлежат обложению страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование.
3. По вопросу определения налоговой базы по ЕСН и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование при условии, если
работник, занятый в деятельности, облагаемой по общему режиму
налогообложения, временно переводится исполняющим обязанности
сотрудника (на время болезни, отпуска и т.д.), занятого в видах
деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.
Минфин России письмом от 03.07.2007 N 03-11-02/209 в адрес
Банка России разъяснил, что исходя из положений статьи 242 Кодекса
объект налогообложения ЕСН возникает в момент начисления выплат в
пользу физических лиц независимо от даты фактического получения
физическими лицами начисленных им сумм выплат, а также периода
фактического осуществления ими работ (оказания услуг). При этом,
если вышеуказанные выплаты отнесены на расходы от деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с общим режимом налогообложения, то данные выплаты в
пользу работника (в том числе временно исполняющего обязанности
сотрудника, занятого в видах деятельности, переведенных на уплату
ЕНВД) облагаются ЕСН в общеустановленном порядке. В случае, если
выплаты вышеуказанному сотруднику относятся к деятельности,
переведенной на ЕНВД, то такие выплаты облагаются только
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации на основании
пункта 4 статьи 346.26 Кодекса.
4. По вопросу исчисления ЕНВД по бытовым услугам (услуги
парикмахерских, бань и др.).
В целях исчисления налоговой базы по ЕНВД в отношении бытовых
услуг статьей 346.29 Кодекса установлен физический показатель
"количество работников". Согласно статье 346.27 Кодекса под
количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за
каждый календарный месяц налогового периода численность работающих
с учетом всех работников, в том числе работающих по
совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера.
В расчет физического показателя помимо численности работников,
непосредственно занятых в соответствующем виде деятельности, также
необходимо включать численность административно-управленческого,
иного персонала, принимающего участие в деятельности, облагаемой
ЕНВД, в следующем порядке.
Численность работников административно-управленческого,
вспомогательного персонала (руководителей, работников финансовых,
экономических, иных служб, дворников, уборщиц, охранников,
сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких
видах деятельности, в целях исчисления ЕНВД следует распределять
между видами деятельности пропорционально долям средней
(среднесписочной) численности работников, исчисленной обособленным
подразделением Банка России по каждому осуществляемому им виду
деятельности, в общей средней численности работников данного
подразделения без учета численности вышеуказанных работников
административно-управленческого и вспомогательного персоналов.
Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по единому
налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
утвержденному Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, значение
величины физического показателя в декларации необходимо указывать
в целых единицах, значения показателей менее 0,5 единицы
отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.
При этом общая расчетная численность работников по конкретному
виду деятельности, облагаемому ЕНВД (включающая как численность
непосредственно занятых в данной деятельности работников, так и
распределенную на этот вид деятельности численность работников
административно-управленческого и иного персонала), не должна быть
менее 1 единицы.
5. По вопросу применения пункта 2 статьи 346.32 Кодекса при
исчислении ЕНВД.
С учетом пункта 2 статьи 346.32 Кодекса сумма ЕНВД,
исчисленная за налоговый период, подлежит уменьшению на сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в
соответствии с законодательством при выплате вознаграждений
работникам, занятым исключительно в видах деятельности, по которым
уплачивается ЕНВД, а также на сумму выплаченных таким работникам
пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не
может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Учитывая положения пункта 1 настоящего письма, не следует
производить предусмотренное пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса
уменьшение исчисленной суммы ЕНВД на суммы страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование с сумм выплат и вознаграждений
в пользу работников, занятых одновременно в видах деятельности,
облагаемых по общей системе налогообложения и ЕНВД.
Заместитель Председателя
В.И.БЕРЕСТОВОЙ
|
