Вопрос: Издательство безвозмездно передает бесплатные
экземпляры книг в федеральный орган исполнительной власти. Должна
ли организация в данном случае исчислять НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 июня 2007 г. N 21-11/061136@
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения
НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории РФ, в том числе по реализации предметов залога и
передаче товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг)
по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также
передача имущественных прав.
В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной
основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
На основании пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров,
работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем
признается соответственно передача на возмездной основе (в том
числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности
на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого
лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в
случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на
товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого
лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной
основе.
Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров
(работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации
товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права
собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении
обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов
выполненных работ, оказания услуг) при оплате труда в натуральной
форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов
(для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В пункте 3 статьи 40 НК РФ определено, что рыночная цена
определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11
статьи 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении
сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.
В пункте 4 статьи 40 НК РФ установлено, что рыночной ценой
товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при
взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их
отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых
экономических (коммерческих) условиях.
В соответствии с пунктом 5 статьи 40 НК РФ рынком товаров
(работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ,
услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца)
реально и без значительных дополнительных затрат приобрести
(реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к
покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ.
Согласно пункту 6 статьи 40 НК РФ идентичными признаются
товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности,
их физические характеристики, качество и репутация на рынке,
страна происхождения и производитель. При определении идентичности
товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не
учитываться.
В соответствии с пунктом 7 статьи 40 НК РФ однородными
признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные
характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им
выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески
взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются, в частности,
их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна
происхождения.
Согласно пункту 8 статьи 40 НК РФ при определении рыночных цен
товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между
лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между
взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех
случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на
результаты таких сделок.
В соответствии с пунктом 9 статьи 40 НК РФ при определении
рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о
заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги
сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или
услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие
условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров
(например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств,
условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а
также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на
цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их
отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются
сопоставимыми, если различие между такими условиями либо
существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо
может быть учтено с помощью поправок.
Согласно пункту 10 статьи 40 НК РФ при отсутствии на
соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по
идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за
отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или
услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен
ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для
определения рыночной цены используется метод цены последующей
реализации.
При этом методе рыночная цена товаров (работ, услуг),
реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой
такие товары (работы, услуги) проданы покупателем этих товаров
(работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и
обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при
перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным
покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на
рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также
обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
При невозможности использования метода цены последующей
реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров,
работ или услуг, в последующем реализованных покупателем)
используется затратный метод. При данном методе рыночная цена
товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как
сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности
прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и
косвенные затраты на производство (приобретение) и (или)
реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях
затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные
затраты.
В соответствии с пунктом 11 статьи 40 Налогового кодекса РФ
при определении и признании рыночной цены товара, работы или
услуги используются официальные источники информации о рыночных
ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки.
Таким образом, при передаче бесплатных экземпляров книг в
федеральный орган исполнительной власти издательству следует
исчислить НДС в соответствии с указанным выше порядком.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
|
