ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 ноября 2006 г. N 04-2-02/667@
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЗ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу
правомерности заявления в налоговой декларации профессиональных
налоговых вычетов налогоплательщиком, не прошедшим в установленном
законодательством порядке государственную перерегистрацию для
подтверждения ранее полученного статуса индивидуального
предпринимателя, а также дополнительно представленные по устному
запросу ФНС России материалы и сообщает.
Пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации
определено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица с момента
государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя.
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" (с учетом внесенных в него изменений и
дополнений), который регулирует отношения, возникающие в связи с
государственной регистрацией физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при
прекращении физическими лицами деятельности в качестве
индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением
единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей,
физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и
прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды
экономической деятельности, которые указаны в Едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей, на
основании заявления о государственной регистрации физического лица
в качестве индивидуального предпринимателя.
После прохождения перерегистрации в налоговом органе
индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными до 1 января
2004 года, документом, подтверждающим такую перерегистрацию,
является свидетельство о внесении в Единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) записи об
индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января
2004 года, или так называемая выписка из ЕГРИП.
В соответствии со статьей 209 главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы
физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в
налоговом периоде, которым согласно статье 216 Кодекса признается
календарный год.
Статьей 210 Кодекса определено, что для доходов, в отношении
которых налоговая ставка установлена в размере 13 процентов,
налоговая база по налогу на доходы определяется как денежное
выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся
налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218
- 221 Кодекса.
В частности, согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса
налогоплательщики, зарегистрированные в установленном действующим
законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, при исчислении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой
ими деятельности.
В рассматриваемом в письме случае профессиональный налоговый
вычет в сумме расходов, связанных с осуществлением розничной
торговли, был заявлен в налоговой декларации по налогу на доходы
за 2005 год, представленной налогоплательщиком, не прошедшим в
установленном законодательством порядке государственную
перегистрацию для подтверждения полученного ранее статуса
индивидуального предпринимателя и утратившим по этой причине с
01.01.2005 данный статус.
Следовательно, в данном случае у налогового органа не имеется
оснований для предоставления такому налогоплательщику заявленного
им в декларации 3-НДФЛ профессионального налогового вычета.
Что касается вопроса о возможности получения данным
налогоплательщиком имущественного налогового вычета в сумме,
полученной им от продажи имущества в виде реализованных им в
налоговом периоде товаров, то при решении этого вопроса необходимо
учитывать следующее.
Статьей 11 Кодекса предусмотрено, что физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве
индивидуальных предпринимателей в нарушение требований
гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении
обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на
то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
При этом согласно статье 220 Кодекса на доходы, получаемые
индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с
осуществлением ими предпринимательской деятельности, не
распространяются положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220
Кодекса. То есть указанные доходы не подлежат уменьшению на сумму
имущественных налоговых вычетов, определенных этим подпунктом, или
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
И.Ф.ГОЛИКОВ
|
