Вопрос: Организация перешла с кассового метода признания
доходов и расходов на метод начисления. Каков порядок отражения в
налоговом учете доходов и расходов, не учтенных для целей
налогообложения прибыли, при применении организацией кассового
метода?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 октября 2006 г. N 20-12/89146
Согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ для организации, применяющей
для целей налогообложения прибыли кассовый метод, датой получения
дохода признается день поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашения задолженности перед
налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
На основании пункта 3 статьи 273 НК РФ расходами при кассовом
методе признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав
признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком
- приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных
прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой
этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей
имущественных прав).
При этом материальные расходы, а также расходы на оплату труда
учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за
пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при
оплате услуг третьих лиц. Расходы же по приобретению сырья и
материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного
сырья и материалов в производство.
В соответствии с положениями статьи 272 НК РФ при методе
начисления доходы и расходы по правилам главы 25 НК РФ признаются
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств,
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления
определены соответственно статьями 271, 316, 317 и 272 НК РФ.
Таким образом, существуют значительные различия дат
возникновения доходов и расходов при кассовом методе и методе
начисления.
Вместе с тем глава 25 НК РФ не предусматривает особого порядка
учета доходов и расходов организации при переходе с одного метода
признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли на
другой.
В таком случае к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с
начала налогового периода, в котором произошел переход на метод
начисления, применяются правила статей 271 и 272 НК РФ.
При этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до
перехода на метод начисления, доход для целей налогообложения
прибыли в период применения метода начисления будет признаваться
по мере поступления оплаты любым предусмотренным способом.
Аналогичным образом по моменту оплаты следует признавать
расходы, осуществленные налогоплательщиком до начала применения
метода начисления и оплаченные уже в период применения метода
начисления.
Указанные суммы доходов и расходов организации, начисленные, но
не оплаченные в период применения кассового метода, в период
применения метода начисления можно учесть в составе
внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании
пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ как
доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Г. Луканина
|