Вопрос: Российская организация приобрела долю в уставном
капитале общества, принадлежащую физическому лицу, не являющемуся
индивидуальным предпринимателем. Является ли в данном случае
организация налоговым агентом?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2006 г. N 28-11/100661
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет
право на получение имущественного налогового вычета в сумме,
полученной им в налоговом периоде, в частности, от продажи иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающей 125000 руб.
При продаже иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного
налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих
облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих
доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в
уставном капитале организации налогоплательщик также вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ под имуществом понимаются
виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных
прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
На основании пункта 1 статьи 66 ГК РФ имущество, созданное за
счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и
приобретенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит
этому обществу на праве собственности.
В случае реализации физическим лицом, являющимся учредителем
(участником) организации, доли в уставном капитале этой
организации данное физическое лицо получает доход не от продажи
имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а от
реализации имущественных прав на участие этого лица в получении
соответствующей доли имущества юридического лица в порядке,
определенном учредительными документами.
Таким образом, при получении дохода от продажи доли (ее части)
в уставном капитале организации налогоплательщик не вправе
воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным
подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в отношении указанного
дохода. Вместе с тем налогоплательщик вправе уменьшить сумму
полученного дохода на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением
этого дохода.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации,
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со
статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами,
обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в
бюджет сумму налога.
В связи с этим при получении налогоплательщиком дохода от
продажи принадлежащей ему доли в уставном капитале общества
организация, являющаяся источником выплаты такого дохода,
признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
При этом организация - налоговый агент при определении
налоговой базы вправе учесть сумму фактически произведенных
налогоплательщиком расходов, связанных с формированием уставного
капитала организации, на основании письменного заявления
налогоплательщика и документов, подтверждающих такие расходы.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|
