Вопрос: Фирма проводит рекламные кампании различных товаров, в
ходе которых организуются стимулирующие лотереи и розыгрыши.
Участники рекламной акции получают призы стоимостью менее 4000
руб., а также призы, состоящие из денежной части (например, 6000
руб.) и подарка стоимостью более 4000 руб. (например, 10000 руб.).
Каков порядок налогообложения НДФЛ выигрышей в денежной и
натуральной форме? Должна ли организация представлять в налоговую
инспекцию сведения о победителях по форме 2-НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 ноября 2006 г. N 28-11/102052
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В пункте 28 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат
налогообложению НДФЛ доходы в виде стоимости любых выигрышей и
призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не
превышающие 4000 руб. за налоговый период.
Указанные доходы, превышающие 4000 руб. за налоговый период,
подлежат налогообложению НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи
224 НК РФ по налоговой ставке 35%.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации,
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со
статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами,
обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму НДФЛ.
На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты
представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц этого налогового периода и суммах
начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно
не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом, по форме 2-НДФЛ.
Таким образом, при проведении рекламных акций организация,
выплачивающая выигрыши в денежной и натуральной форме, является
налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в
бюджет НДФЛ со стоимости таких выигрышей, превышающей 4000 руб., а
также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения
о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 226 НК РФ удержание у
налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым
агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым
агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных
денежных средств налогоплательщику.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с
момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Согласно Рекомендациям по заполнению сведений о доходах
физических лиц по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица
за 200_ год", утвержденным приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-
3-04/616, в справках о доходах по форме 2-НДФЛ отражаются все
доходы, полученные физическими лицами в денежной и натуральной
форме, независимо от их размера.
Следовательно, организация - налоговый агент, выплачивающая
физическим лицам выигрыши в проводимых рекламных акциях в
размерах, не превышающих 4000 руб., обязана представить форму 2-
НДФЛ с указанием таких доходов.
Пример.
Организация вручила победителю приз, состоящий из подарка
стоимостью 10000 руб. и денежных средств в размере 6000 руб. Как
определить налоговую базу по доходу, полученному в виде приза?
Общая сумма дохода в виде выигрыша - 16000 руб. (10000 руб. +
6000 руб.).
Налоговая база - 12000 руб. (16000 руб. - 4000 руб.).
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, -
4200 руб. (12000 руб. x 35%).
Денежный приз, подлежащий выплате, - 1800 руб. (6000 руб. -
4200 руб.).
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|
