Вопрос: Необходимо ли заполнять путевые листы и товарно-
транспортные накладные для признания в целях налогообложения
прибыли расходов, связанных с арендой автотранспортных средств с
экипажем у юридических лиц?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 октября 2006 г. N 20-12/92786
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными на основании
законодательства РФ, либо документами, оформленными согласно
обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве,
на территории которого были произведены соответствующие расходы, и
(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы
(в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно статье 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.96 "О
бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) и пункту 12
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98
N 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы служат
первичными учетными документами, на основании которых ведется
учет.
В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по
договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель)
обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование.
На основании статьи 632 Гражданского кодекса РФ по договору
аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем
арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за
плату во временное владение и пользование и оказывает своими
силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества,
переданного в лизинг.
Согласно постановлению Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету работы строительных машин и механизмов, работ в
автомобильном транспорте" для учета движения товарно-материальных
ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом
предназначена товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т).
При этом товарно-транспортная накладная выписывается
грузоотправителем в четырех экземплярах, один из которых после
фактического осуществления перевозки груза перевозчиком
предъявляется грузоотправителю (заказчику) и служит основанием для
расчета за оказанные транспортные услуги.
Кроме того, требование об обязательном наличии товарно-
транспортной накладной при заключении договора перевозки
содержится также в пункте 2 статьи 785 ГК РФ, пункте 47 Устава
автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением
Совета Министров РСФСР от 08.01.69 N 12.
Таким образом, так как товарно-транспортная накладная служит
для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком
за оказанные услуги по перевозке грузов, то ее наличие у
организации является необходимым условием для принятия в целях
налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов.
Указанным выше постановлением утверждены формы путевых листов,
которые являются обязательными для автотранспортных организаций,
остальные организации могут разработать свою форму путевого листа,
в котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные
пунктом 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ.
Путевой лист является первичным документом по учету работы
автомобильного транспорта.
При этом следует учесть, что для подтверждения расходов,
связанных с арендой автотранспортных средств, первичные документы
должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы
на их основании возможно было судить об экономической
оправданности и обоснованности произведенных расходов в
производственных целях.
И.о. заместителя руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
|
