Вопрос: Организация-арендатор с согласия арендодателя
произвела капитальные вложения в арендуемое помещение в форме
неотделимых улучшений. Организация использует это помещение в
деятельности, приносящей доходы. В каком порядке организация
должна начислять амортизацию по имуществу в виде капитальных
вложений в форме неотделимых улучшений?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 ноября 2006 г. N 20-12/102015
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель
(наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю)
имущество за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование. Об этом сказано в статье 606 ГК РФ.
На основании пункта 1 статьи 607 ГК РФ в аренду могут быть
переданы земельные участки и иные обособленные природные объекты,
предприятия и имущественные комплексы, здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не
теряют своих натуральных свойств в процессе их использования
(непотребляемые вещи).
Правовой режим неотделимых улучшений арендованного имущества
регулируется статьей 623 ГК РФ. Согласно данной статье
неотделимыми улучшениями арендованного имущества, произведенными
арендатором за счет собственных средств и с согласия арендодателя,
признаются улучшения, осуществленные без вреда для этого
имущества.
Когда арендатор произвел за счет собственных средств и с
согласия арендодателя улучшения арендованного имущества,
неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после
прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если
иное не предусмотрено договором аренды.
В статье 252 НК РФ предусмотрены критерии, согласно которым
налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам,
учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. А именно:
расходами признаются любые обоснованные и документально
подтвержденные затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
В соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются, в частности, расходы по
приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также
расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов
основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1
статьи 259 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации.
Кроме того, амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 руб.
Начиная с 1 января 2006 года амортизируемым имуществом также
признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты
основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя.
При этом пунктом 1 статьи 258 НК РФ установлено, что
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора
аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока
полезного использования, определяемого для арендованных объектов
основных средств в соответствии с Классификацией основных средств,
включаемых в амортизируемые группы, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Таким образом, при осуществлении с согласия арендодателя
капитальных вложений в объект основных средств (здание), стоимость
которых не возмещается арендодателем (независимо от наличия в
договоре аренды записи о праве собственности арендатора на
неотделимые улучшения в течение срока действия договора),
амортизация по данным капитальным вложениям начисляется
арендатором. Ее нужно исчислять с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в
эксплуатацию, до окончания срока действия договора аренды. При
этом норма амортизации рассчитывается в соответствии с указанной
выше Классификацией.
Обратите внимание: по окончании срока действия договора аренды
арендатор должен прекратить начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме
неотделимых улучшений.
В случае если долгосрочный договор аренды будет пролонгирован,
организация может продолжать начисление амортизации в
установленном порядке.
Основание: письмо Минфина России от 15.03.2006 N
03-03-04/1/233.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
|
