Вопрос: Вправе ли организация, не осуществляющая транспортные
перевозки, в целях учета расходов на приобретение горюче-смазочных
материалов (ГСМ) при определении налоговой базы по налогу на
прибыль использовать самостоятельно разработанную форму путевого
листа?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 ноября 2006 г. N 20-12/100253
Организация может учитывать расходы на приобретение ГСМ либо в
соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ в составе
материальных расходов, либо согласно подпункту 11 пункта 1 статьи
264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, как расходы на содержание служебного
транспорта. То есть важно назначение используемого транспорта.
При этом расходы на приобретение ГСМ независимо от их
квалификации должны соответствовать критериям, установленным в
пункте 1 статьи 252 НК РФ. Согласно указанной норме расходами в
целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством РФ.
Порядок оформления документов предусмотрен нормативными
правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти,
которым в соответствии с законодательством РФ предоставлено право
утверждать порядок составления и виды первичных документов,
которыми оформляются хозяйственные операции.
На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, и только для документов, форма
которых не предусмотрена в этих альбомах, установлены определенные
обязательные реквизиты.
Таким образом, если форма конкретного первичного учетного
документа предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, то для того, чтобы принять этот документ к
учету в качестве документа, подтверждающего совершение
определенной хозяйственной операции, он должен быть составлен по
форме, содержащейся в указанных альбомах.
Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету работы строительных машин и механизмов, работ в
автомобильном транспорте" утверждены формы путевого листа для
строительных машин, легковых и грузовых автомобилей. Данные формы
в обязательном порядке применяются специализированными и
автотранспортными организациями.
Что касается остальных организаций, то согласно письму Минфина
России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 они могут разработать свою
форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего
произведенные расходы в виде ГСМ. В указанной форме необходимо
отразить все реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Закона
N 129-ФЗ, а именно:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен
документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименования должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
При этом первичные документы должны составляться таким образом
и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было
судить об обоснованности произведенного расхода.
Кроме того, самостоятельно разработанная форма путевого листа
в обязательном порядке должна содержать также информацию о месте
следования автомобиля. Такие данные позволяют судить о факте
использования автомобиля сотрудниками организации в служебных
целях.
Согласно указанному письму Минфина России путевой лист, не
содержащий в составе своих реквизитов информации о месте
следования автомобиля, не подтверждает осуществленные
налогоплательщиком расходы по использованию ГСМ.
Учтите: если организация использует самостоятельно
разработанную форму путевого листа, его форма должна быть
приведена в учетной политике.
Таким образом, организация, не относящаяся к
специализированной либо автотранспортной, может применять
самостоятельно разработанную форму путевого листа, содержащую все
перечисленные выше показатели и зафиксированную в учетной политике
на соответствующий налоговый период.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
|
