Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, сдает в аренду недвижимое имущество.
Организация заключила с арендаторами - индивидуальными
предпринимателями агентские договоры, в рамках которых арендаторы
(принципалы) за вознаграждение поручают арендодателю (агенту)
приобретать для них коммунальные услуги. Что будет являться
доходом организации-арендодателя, учитываемым при исчислении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 октября 2006 г. N 18-11/3/93008@
В соответствии с пунктом 1 статьи 1001 ГК РФ по агентскому
договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение
совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и
иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени
и за счет принципала.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики,
применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в
соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы,
предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и
(или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по
договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному
договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных
договоров.
К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или
иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, если иное не предусмотрено договором, агент для
исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, в качестве дохода учитывает только суммы
агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом за оказание
услуг по агентскому договору.
Следовательно, доходами организации-арендодателя для целей
налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН,
признаются доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества,
определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, и доходы,
полученные в виде агентского вознаграждения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|
