ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ
ТЕЛЕГРАММА
от 3 февраля 1995 г. N 15-2-3/193
КОНСУЛЬТАЦИЯ N 2 ПО ВОПРОСАМ СОЗДАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ
(в ред. письма ЦБ РФ от 03.02.97 N 15-1-3/87)
В связи с выходом совместной телеграммы Министерства финансов
Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 30.01.95 N 4-1-21 и N НП-6-01/46 разъясняем, что
требования, изложенные в ней, противоречат Постановлению
Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490. Эта
телеграмма не зарегистрирована в установленном порядке в
Министерстве юстиции Российской Федерации, и, следовательно, не
может служить законным основанием для регулирования
соответствующих правоотношений, применения каких бы то ни было
санкций за невыполнение содержащихся в ней предписаний и не
является основанием при разрешении споров в соответствии с п. 1
Указа Президента Российской Федерации от 21.01.93 N 104 "О
нормативных актах центральных органов государственного управления
Российской Федерации".
Порядок формирования и использования резерва на возможные
потери по ссудам изложен во Временной инструкции Банка России по
составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками N 17
от 24.08.93 и дополнениях к ней, в телеграмме от 30.06.94 N 146-94
и письме от 20.12.94 N 130а. Порядок создания резервов под
обесценение ценных бумаг изложен в письме Банка России от 08.12.94
N 127. При этом нормативные акты Центрального банка Российской
Федерации (включая перечисленные) не подлежат государственной
регистрации согласно п. 1 Разъяснений "О применении Положения о
порядке государственной регистрации ведомственных нормативных
актов" от 31.05.93 (подготовленных в соответствии с п. 2
Постановления Правительства Российской Федерации от 08.05.92
N 305).
Вместе с тем, в соответствии с п. 50 Положения "Об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль банками и другими кредитными учреждениями",
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
16 мая 1994 г. N 490, отчисления в указанные резервы производятся
банками в порядке, установленном ЦБ РФ, и не указывается, что этот
порядок должен быть согласован с Минфином России и
Росналогслужбой.
23. Обязательно ли исполнение Разъяснений (письмо Банка России
от 20.12.94 N 130а) по истечении 1994 года в части пересмотра
величины созданного резерва на возможные потери по ссудам за
1994 год, если резерв создан в соответствии с Инструкцией N 17?
Да, обязательно, так как данными Разъяснениями вносятся
уточнения в методологические рекомендации оценки кредитных рисков,
изложенные в приложении N 6 Инструкции Банка России по составлению
общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24.08.93
N 17. Однако, если на 01.01.95 банк не смог пересмотреть величину
созданного резерва, то санкции к банкам применять не следует.
24. Письмом Банка России от 20.12.94 N 130а предусмотрено
списание остатка б/сч. N 948 равными долями ежеквартально до
1999 года. Однако не оговорены условия закрытия б/сч. N 948, если
задолженность по ссудам будет погашена ранее указанных сроков. Как
должна такая сумма относиться на б/сч. N 970: в момент погашения
задолженности или по установленным срокам?
Если ссудная задолженность, под которую ранее был создан
резерв на возможные потери по ссудам, погашается, то
соответственно уточняется и сумма указанного резерва, при этом
делаются бухгалтерские проводки, приведенные в п. 17 письма Банка
России от 20.12.94 N 130а. В том случае, если резерв на возможные
потери по ссудам был создан с отнесением на расходы банка
(б/сч. 970) и на б/сч. 948 (см. п. 2 письма Банка России от
20.12.94 N 130а), то, в первую очередь, закрывается б/сч. 948, а
затем восстанавливаются доходы банка.
25. Производится ли банками перерасчет с бюджетом по излишне
внесенным суммам налога на прибыль в связи с произведенными
отчислениями в резерв на возможные потери по ссудам?
Банки имеют право произвести перерасчет с бюджетом по налогу
на прибыль за 1994 год в соответствии с п. 5 ст. 9 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций".
26. Должен ли головной банк формировать резерв на возможные
потери по ссудам по своим филиалам (когда часть филиалов -
убыточны, остальные филиалы имеют недостаточно средств для
создания резерва в полном размере) или филиалы должны отнести
разницу на б/сч. N 948, а головной банк покажет его в сводном
балансе?
Головной банк, а также его филиалы (независимо от финансовых
результатов деятельности) обязаны формировать резерв на возможные
потери по ссудам самостоятельно - см. п. п. 2, 3, 12 письма Банка
России от 20.12.94 N 130а. В сводном балансе коммерческого банка
должна быть отражена общая сумма остатком по б/сч. N 945 и N 948,
числящихся на балансах его филиалов.
27. Требовать ли Главным территориальным управлениям
(Национальным банкам) Банка России обязательного создания резерва
на возможные потери по ссудам у банков, по которым направлены в
Банк России документы на отзыв лицензии на совершение банковских
операций?
Даже если Главным территориальным управлением (Национальным
банком) Банка России уже направлены документы в Банк России на
отзыв у коммерческого банка лицензии на проведения банковских
операций, то Главное управление (Национальный банк) обязано
требовать от коммерческого банка создания резерва на возможные
потери по ссудам.
28. Баланс с заключительными оборотами банк сдал в Главное
управление (Национальный банк) Банка России 15 января 1995 года
(как это требовалось, например, Главным управлением Банка России
по г. Москве), - резерв на возможные потери по ссудам не создан
(б/сч. 945). Можно ли внести изменения при сдаче годового отчета?
В 1994 году банк обязан был создать резерв на возможные потери
по ссудам в полном размере (б/сч. N 945) и представить годовой
бухгалтерский баланс с учетом заключительных оборотов и другие
формы отчетности в Главные управления (Национальные банки) Банка
России не позднее 25 января 1995 года. Сданный бухгалтерский
баланс до 25.01.95 должен соответствовать балансу, сдаваемому
коммерческими банками 1 или 10 февраля 1995 года в составе всего
комплекта форм годового бухгалтерского отчета.
29. Пример создания и регулирования общей величины резерва на
возможные потери по ссудам (б/сч. N 945):
945001 (К-т) 10 млн. руб.
945002 (К-т) 1 млн. руб.
В результате частичного погашения первой ссуды и изменения
группы риска по второй ссуде должно быть:
945001 (К-т) 6 млн. руб.
945002 (К-т) 5 млн. руб.
Можно ли сделать следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 945001 4 млн. руб.
К-т 945002?
Нет, нельзя. Порядок бухгалтерского учета операций при
начислении и уменьшении резерва на возможные потери по ссудам
должен осуществляться в соответствии с требованиями п. 15 и п. 17
письма Банка России от 20.12.94 N 130а.
30. Поскольку перенесение ссудной задолженности на
внебалансовые счета банка осуществляется только после принятия
соответствующего решения судебными органами, то отпадает
необходимость в последнем предложении абзаца второго п. 11 письма
Банка России от 20.12.94 N 130а. В дальнейшем в указанное письмо
будет внесено соответствующее изменение.
31. Поскольку резерв на возможные потери по ссудам, выданным в
иностранной валюте, не создается, а резерв по ссудам, выданным в
рублях, создается в пределах полученных доходов, включая доходы по
валютным операциям, следует ли исключать из общей суммы доходов
при создании резерва по рублевым ссудам доходы по валютным
операциям?
В 1994 году банк обязан создавать резерв на возможные потери
по ссудам, выданным в рублях, в полном размере (б/сч. N 945). В то
же время банк может создавать указанный резерв по ссудам, выданным
в иностранной валюте, поскольку это не противоречит
законодательству, в том числе налоговому, и нормативным актам
Банка России. При создании резерва на возможные потери по ссудам,
выданным в рублях, из состава доходов не исключаются доходы по
валютным операциям (см. приложение N 1 к письму Банка России от
20.12.94 N 130а).
32. Создается ли резерв на возможные потери по ссудам по
задолженности, учитываемой на балансовых счетах 074 "Ссудные счета
в иностранной валюте", 195 "Учтенные банками векселя в портфеле
банка", 721 "Счета хозорганов по межгосударственному зачету
взаимных требований", 725 "Расчеты хозорганов по разовым зачетам"?
В соответствии с Временной инструкцией Банка России по
составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от
24.08.93 N 17 и дополнениями к ней банки могут создавать резерв на
возможные потери по ссудам по задолженности, учитываемой на б/сч.
N N 074, 195, поскольку это не противоречит законодательству, в
том числе налоговому, и нормативным актам Банка России.
Резерв на возможные потери по ссудам не создается по
задолженности, учитываемой на балансовых счетах 721 и 725.
(в ред. письма ЦБ РФ от 03.02.97 N 15-1-3/87)
33. Письмом Банка России от 20.12.94 N 130а предусмотрено
создание резерва по ссудам, выданным в рублях, следовательно,
возникает расхождение с величиной созданного резерва (б/сч. N 945)
и резервом, рассчитанным в соответствии с Временной инструкцией ЦБ
РФ по составлению общей финансовой отчетности коммерческими
банками от 24.08.94 N 17, например, в части б/сч. N N 195 - 197,
728 "Суммы, не взысканные по банковским гарантиям" и других
балансовых счетов.
Да, такое несоответствие возникает. Однако банк может
создавать резерв на возможные потери по ссудам по задолженности,
учитываемой на б/сч. N N 195 - 197, поскольку это не противоречит
законодательству, в том числе налоговому, и нормативным актам
Банка России. Резерв на возможные потери по ссудам по
задолженности, учитываемой на б/сч. N 728, создается в
соответствии с требованиями письма Банка России от 20.12.94
N 130а.
34. Как в приложении N 1 к письму Банка России от 20.12.94
N 130а учитывать сумму резерва, созданного до 1 января 1994 года?
Отчисления в резерв на возможные потери по ссудам,
производимым до 1 января 1994 года, также относились на расходы
банка (б/сч. N 970), но не уменьшали налогооблагаемую базу налога
на доходы банка.
Поэтому если в балансе банка в 1994 году все еще числится
ссудная задолженность (резерв под которую создавался в 1993 году),
то сумма указанного резерва уточняется (производится доначисление
резерва при переходе задолженности в группу с повышенным риском) в
соответствии с п. п. 2 и 14 письма Банка России от 20.12.94
N 130а.
Доведите до сведения коммерческих банков.
Директор Департамента
банковского надзора
А.Г.РЫЧЕНКОВ
|
