Государственная налоговая служба Российской Федерации
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 30 декабря 1996 года N 05-07/13564
О методическом пособии
"Ценные бумаги и подоходный налог"
Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу
направляет для использования в работе методическое пособие по
исчислению и удержанию подоходного налога с доходом физических лиц,
полученных от использования ценных бумаг.
Данный текст пособия отредактирован с учетом изменений и
дополнений, внесенных в налоговое законодательство по состоянию на
20 декабря 1996 г. и дополнен отдельными вопросами и ответами.
Высылается взамен ранее изданного варианта (письмо ГНИ по СПб N
05/7026 от 30.11.94 г.).
Одновременно сообщаем, что данное методическое пособие имеется
в электронной версии справочника по подоходному налогу "DOSIE - 017".
С вопросами обращаться в отдел налогообложения физических лиц
ГНИ по СПб (Земледельческая ул. 7/2).
Заместитель начальника инспекции,
государственный советник налоговой
службы III ранга В.И.Красавин
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
Отдел налогообложения физических лиц
МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
--------------------
---------------------------------¬
¦ЦЕННЫЕ БУМАГИ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ¦
L---------------------------------
(по состоянию на 1.12.96 г. в соответствии с изменениями и
дополнениями, внесенными налоговым законодательством)
Настоящее методическое пособие, подготовленное в виде вопросов
и ответов, предназначено для использования специалистами
государственных налоговых инспекций при осуществлении контроля и
проверок соблюдения законодательства о подоходном налоге с
физических лиц.
Содержание:
1. Что такое ценная бумага, какие виды ценных бумаг бывают?
2. Что такое дивиденды, каков порядок их выплаты?
3. Чем характеризуется рынок ценных бумаг?
4. Что такое опцион и опционный контракт?
5. Каков порядок удержания подоходного налога с доходов
физических лиц, полученных от использования ценных бумаг?
6 - 18. Отдельные вопросы по налогообложению доходов акционеров
- физических лиц и применению Закона о подоходном налоге.
--------------------¬
¦ Вопросы и ответы ¦
L--------------------
1. Что такое ценная бумага?
Какие виды ценных бумаг бывают?
----------------------------------
Основные понятия ценных бумаг, условия исполнения обязательств
по ним, виды ценных бумаг определены Гражданским кодексом РФ, часть
1, глава 7 "Ценные бумаги".
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением
установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права,
осуществление или передача которых возможны только при его
предъявлении.
С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права
в совокупности.
К ценным бумагам относятся: государственная облигация,
облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты,
банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция,
приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами
о ценных бумагах или в установленном порядке отнесены к числу ценных
бумаг.
Ценные бумаги могут быть предъявительскими, ордерными или
именными.
Предъявительская ценная бумага передается другому лицу путем
вручения, ордерная ценная бумага - путем совершения надписи,
удостоверяющей передачу.
Именная ценная бумага передается в порядке, установленном для
уступки требований, если законодательством не предусмотрено иное.
Права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на
этой бумаге передаточной надписи - индоссамента, который может быть
бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено
исполнение) или ордерными (с указанием такого лица.)
Среди них обычно выделяются долевые и долговые ценные бумаги.
АКЦИЯ - это долевая ценная бумага. Акцией признается ценная
бумага, удостоверяющая право ее держателя (акционера) на получение
части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в
управлении делами акционерного общества и на часть имущества,
оставшегося после его ликвидации.
Цена, уплачиваемая за одну акцию при образовании АО, называется
номинальной стоимостью акции.
Номинальная стоимость акции - понятие условное, ее владельцы не
вправе требовать у акционерного общества возвращения внесенных сумм.
Предприятие сработало эффективно - акционеры получили дивиденды,
неэффективно - не получили ничего.
Акции бывают банковскими и акционерных обществ. Первые
наиболее надежны в сравнении с прочими, так как Центробанк РФ
проводит жесткую политику в отношении обращения этих акций на рынке.
Акции могут быть не только рублевыми, но и валютными, которые
покупаются на валюту. Номинал их обозначен в иностранных денежных
единицах и дивиденды выплачиваются также в них.
Акционерные общества (АО) могут быть открытого и закрытого типа.
Владелец акций АО открытого типа имеет полное право свободно
распоряжаться принадлежащими ему акциями - продать, подарить,
завещать и т.д. В АО закрытого типа владелец акций не может ими
распоряжаться без согласия других акционеров. Акция дает также право
на получение информации о финансовой деятельности АО и на участие в
управлении.
Существуют также обыкновенные и привилегированные акции.
Обыкновенные имеют право голоса на общем собрании акционеров. Доход
по ним начисляется после выплаты дивидендов по привилегированным
акциям. Привилегированные акции не дают права голоса их владельцам в
принятии решений, но зато дивиденд по ним начисляется в первую
очередь и в фиксированном размере.
ОБЛИГАЦИЯ - это долговое обязательство (ценная бумага)
предприятия, банка или государства, выдаваемое на определенный срок,
в течение которого оно должно быть выкуплено у гражданина, с
выплатой заранее оговоренного процента. Срок существования
облигации, в отличие от акции, всегда ограничен.
Владелец облигации приобретает статус кредитора, а не
собственника. Отсюда более высокий спрос с предприятия за
невыполнение своих обязательств по облигациям, вплоть до признания
его банкротом. Более высокая надежность облигаций, чем акций,
объясняется повышенным контролем со стороны государства и тем,что в
случае ликвидации акционерного общества за счет распродажи его
имущества в первую очередь удовлетворяются претензии держателей
облигаций, а затем - держателей акций.
Самые надежные и стабильные по притоку дохода - облигации
государственных займов.
ВЕКСЕЛЬ - это также долговая ценная бумага, представляющая
собой безусловное обязательство об уплате денежной суммы в
определенный срок. К сроку погашения владелец не только возвращает
себе деньги, но и получает определенный доход. Вексель дает право
его держателю требовать уплаты денежной суммы, обозначенной на нем.
Невыполнение обязательств предприятия по своему векселю может иметь
самые серьезные последствия, вплоть до ликвидации предприятия.
Разновидностей векселей много. Это - простой, обеспеченный,
переводной вексель (тратта), вексель на предъявителя и др.
ДЕПОЗИТНЫЕ И СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЕ СЕРТИФИКАТЫ - это письменное
свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных
средств, удостоверяющее право вкладчика на получение депозита.
Депозиты бывают до востребования и срочными. Сберегательный
сертификат может быть выдан только физическому лицу, депозитный -
юридическому.
Банк, принявший на хранение деньги гражданина (физического
лица), дает ему в обмен на них не именную сберкнижку, а ценную
бумагу на предъявителя, в которой обозначена сумма вклада и процент
дохода, получаемый по истечении срока депозита, либо при
предъявлении сберегательного сертификата.
СЕРТИФИКАТЫ - это свидетельство о владении чем-либо - акциями,
материальными ценностями, квадратными метрами жилья и т.д. Подобно
другим ценным бумагам, сертификаты обращаются на рынке, они могут
быть предъявлены либо к оплате, либо обменены на то, свидетельством
чего они являются. Так, например, сахарные сертификаты, жилищные и
др.
2. Что такое дивиденды, каков порядок их выплаты?
-------------------------------------------------
Дивиденд - это часть чистой прибыли акционерного общества,
распределяемая между акционерами пропорционально числу акций,
которыми они владеют. Так как основным источником выплаты дивидендов
является чистая прибыль АО (прибыль после уплаты налогов), то по
величине дивидендов, как правило, можно судить об эффективности
работы этого предприятия.
Дивиденды могут выплачиваться раз в квартал, раз в полгода, раз
в год. Промежуточный дивиденд (при квартальных и полугодовых
выплатах) объявляется Советом директоров АО. Размер окончательного
размера дивидендов за год принимается общим собранием акционеров, но
он не может быть больше рекомендованного Советом директоров (может
быть только уменьшен).
Акционерному обществу запрещено объявлять и выплачивать
дивиденды, если оно неплатежеспособно или может стать таковым после
выплаты дивидендов.
Выплата дивидендов по обыкновенным акциям не является
обязательством перед акционерами. Однако, если размер дивидендов
объявлен АО, то акционеры вправе требовать их выплаты через суд. В
случае отказа АО и после этого выплачивать объявленные дивиденды,
акционерное общество в судебном порядке признается
неплатежеспособным и подлежит ликвидации. Акционеры смогут получить
возмещение в виде части имущества АО, которое остается после
возмещения расходов по ликвидации общества, уплаты налогов в бюджет,
расчетов с кредиторами.
Дивиденды выплачиваются, как правило, в денежной форме, но
могут быть также выплачены акциями, облигациями или товарами.
Дивиденды исчисляются от номинальной стоимости акции, а не от
той, по которой ее приобрели. При первичном размещении акций (т.е.
продаже их первым владельцам) в первый год выпуска дивиденды
выплачиваются пропорционально времени фактического нахождения ценной
бумаги в обращении.
3. Чем характеризуется рынок ценных бумаг?
------------------------------------------
Рынок ценных бумаг позволяет пустить временно свободные деньги
в финансовый оборот, заставить их делать новые деньги и приносить
доход несоизмеримо больший, чем при других способах.
Покупка ценных бумаг называется инвестированием. При этом
покупатель является инвестором, а лицо, выпускающее ценные бумаги и
несущее по ним определенные обязательства, называется эмитентом.
Весь рынок ценных бумаг в любой стране делится на два сектора -
это так называемый уличный (неорганизованный) рынок и
биржевой (организованный) рынок.
На уличном рынке обращение (покупка и продажа) ценных бумаг
слабо регулируется какими-либо правилами (кроме общепринятых и
изложенных в законах). Это рынок ненадежных ценных бумаг.
На биржевом рынке действуют определенные правила покупки и
продажи ценных бумаг, позволяющие защитить права инвесторов. На этот
рынок допускаются прежде всего ценные бумаги, прошедшие
экономическую экспертизу специалистов.
Если финансовое положение эмитента неустойчиво, то несмотря на
дорогостоящую рекламную компанию, его ценные бумаги не попадут на
солидную фондовую биржу. Для этого на фондовых биржах существует
процедура допуска ценных бумаг к торговле, которая именуется листинг.
Рынок бумаг - очень сложная финансовая сфера. Разобраться в ней
под силу только опытным профессионалам, которые контролируются
государством. Это прежде всего брокерские фирмы, инвестиционные
компании, которые способны отследить конъюнктуру финансового рынка,
дать грамотную консультацию на покупку или продажу ценных бумаг.
4. Что такое опцион или опционный контракт?
-------------------------------------------
На русский язык слово "опцион" переводится как "выбор".
Применительно к фондовому рынку данный термин означает прежде всего
право совершить ту или иную операцию или отказаться от ее
исполнения. Такое право предоставляется одним инвестором другому за
определенное вознаграждение, которое называется премией.
В положении об акционерных обществах данное понятие имеет
следующее конкретное содержание. Это право общества предоставить
своим работникам возможность купить определенное число акций на
льготных условиях. Согласно данному положению общество может по
выбору вознаграждать своих работников денежными суммами или акциями.
В современной отечественной практике опцион также понимается
как право приобрести акции какой-либо компании, которое продается
вкладчику за отдельную плату. В этом случае вначале покупается сам
опцион, а уже потом инвестор покупает бумагу. Такой прием позволяет
эмитенту фактически продать акцию по цене выше номинала.
Опционный контракт - это производная ценная бумага, в основе
которой лежит хорошо развитый и ликвидный вторичный рынок акций и
облигаций.
Такие сделки обычно возможны лишь после того, как компании
докажут свою конкурентоспособность и финансовую устойчивость.
Все опционы можно подразделить на три категории: опционы с
выигрышем, опцион без выигрыша, опционы с проигрышем.
Опцион с выигрышем - это такой опцион, который в случае его
немедленного исполнения принесет инвестору прибыль.
Опцион без выигрыша - опцион, который в случае немедленного
исполнения выразится в нулевом притоке средств для держателя.
Опцион с проигрышем - опцион, который в случае его немедленного
исполнения приведет к финансовым потерям для инвестора.
В современных условиях сделки с опционами составляют
самостоятельную сферу деятельности на фондовом рынке. Созданы и
функционируют специальные биржи опционов.
5. Каков порядок удержания подоходного налога с доходов
физических лиц, полученных от использования ценных бумаг?
---------------------------------------------------------------
Порядок налогообложения данных доходов регулируется Законом РФ
"О подоходном налоге с физических лиц" (ст. 3, п. 1, п/п "Н") и
инструкцией N 35 по применению данного закона (п. 8, п/п "Н"), где
сказано:
"В совокупный годовой доход не включаются проценты и
выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных
учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по
государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим
государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам,
выпущенным органам местного самоуправления.
Суммы доходов, получаемые физическими лицами по облигациям и
ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления,
подлежат освобождению от налогообложения только в том случае, если
они соответствуют требованиям, предъявляемым к ценным бумагам
законодательством Российской Федерации".
Соответствующие разъяснения по данному вопросу даны в письме
ГНС РФ N НП-4-01/196Н от 8 декабря 1993 года "О некоторых вопросах
налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг"
(пункт 8), зарегистрированного Министерством юстиции РФ.
Доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов или
дивидендов по акциям и иным ценным бумагам (кроме сберегательных
сертификатов), подлежат налогообложению у источника выплаты этих
доходов. Банки и иные предприятия и организации, выплачивающие
дивиденды и проценты, обязаны сообщать в соответствующие налоговые
органы сведения о таких доходах и удержанных суммах подоходного
налога, подлежащих включению в налоговую декларацию.
Доходы физических лиц по сберегательным сертификатам, в
соответствии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", подоходным налогом
не облагаются.
Доходы, получаемые гражданами в течение года от продажи
принадлежащих им ценных бумаг, включаются в состав совокупного
налогооблагаемого дохода с соблюдением условий, предусмотренных
подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц", т.е. из суммы, полученной от реализации ценных
бумаг, исключается сумма тысячекратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда МРОТ и далее
налогообложение происходит на общих основаниях.
Пример: Ценная бумага продана физическим лицом в августе 1996
года, когда МРОТ с 1 апреля по август составлял 75900 рублей (а в
январе - марте 1996 г. - 63250 руб.)
Расчет необлагаемого подоходным налогом тысячекратного МРОТ при
продаже ценных бумаг, принадлежащих физическому лицу на правах
собственности, будет следующим:
(63250 х 3) + (75900 х 9)
------------------------- х 1000 = 72 737 500 руб.
12
А облагаются ли подоходным налогом дивиденды, направленные
акционером на техническое развитие предприятия?
---------------------------------------------------------------
В соответствии с п. 8 (п/п "ю") инструкции N 35 совокупный
годовой доход не включаются суммы дивидендов, выплачиваемых
предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри
предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или)
расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские
и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию
объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост
оборотных средств.
Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на
основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию
предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет
причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с лицевого
счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов,
перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав
совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они
возвращаются;
6. Если ценная бумага получена гражданином в дар или по
наследству?
---------------------------------------------------------------
Стоимость ценных бумаг, полученных гражданином в дар или по
наследству от физических лиц, не включается в состав совокупного
налогооблагаемого дохода и не подлежит обложению подоходным налогом.
При получении гражданами в дар или по наследству ценных бумаг
взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или
дарения (см. п.п. 8-9 письма Минфина РФ N 142 от 8 декабря 1993 г.).
7. Как быть, если доход по ценным бумагам, например по векселю,
складывается не в виде процентов, а виде разницы между
ценой его приобретения и ценой его погашения (в той же
организации, где вексель был приобретен) или второй вариант
- вексель был продан другому физическому лицу?
---------------------------------------------------------------
Во всех случаях необходимо исходить из следующего:
В соответствии со статьей 2 Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является
доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме.
В первом случае доходом физического лица и будет разница
между ценой погашения и ценой приобретения векселя. Например:
вексель приобретен за 80 тыс. руб. Через три месяца при его
погашении организация, которая выпустила этот вексель, выплачивает
физическому лицу 100 тыс.руб. Налогооблагаемый доход соответственно
будет 20 тыс. руб.
Во втором случае подоходным налогом облагается вся сумма,
полученная от продажи принадлежащего физическому лицу векселя, с
соблюдением условий, как уже сказано ранее, предусмотренных
подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц".
8. Каков порядок налогообложения облигаций с переменным
купонным доходом?
---------------------------------------------------------------
В связи с принятием постановления Правительства Российской
Федерации "О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций
сберегательного займа" от 10.08.95 г. N 812 порядок налогообложения
облигаций с переменным купонным доходом разъяснен в письме Минфина
РФ N 1-35/12 от 5.09.95 г. и ГНС РФ N НП-6-1/477 от 7.09.95 г.
(опубликовано в "Финансовой газете", N 25 за 1995 год). ЗН
В письме сказано, что купонный доход в виде процента к
номинальной стоимости по облигациям сберегательного займа (далее -
облигации) не облагается подоходным налогом у физических лиц в
соответствии с действующим законодательством.
При обращении облигаций образуется накопленный купонный доход
(часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости,
рассчитываемого пропорционально количеству дней, прошедших с даты
начала купонного периода), включаемый в цену сделки.
При обращении облигаций указанные в первом абзаце налоговые
льготы распространяются на часть суммы накопленного купонного
дохода, рассчитываемую как разницу между накопленным купонным
доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и
накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении.
9. Каков порядок налогообложения доходов, полученных от продажи
облигаций гражданами, не имеющими постоянного местожительства
в России?
---------------------------------------------------------------
Разъяснения на данный вопрос даны в письме Министерства
финансов РФ N 1-35/105 и Государственной налоговой службы РФ N
ПВ-6-08/795 от 18 ноября 1996 года "О некоторых вопросах
налогообложения, связанных с облигациями внешнего облигационного
займа 1996 года", зарегистрированном в Минюсте РФ 20 ноября 1996 г.
N 1200. Письмо опубликовано в газете "Экономика и жизнь", N 48 1996.
При продаже облигаций физическими лицами, не имеющими
постоянного местожительства в Российской Федерации, полученный ими
доход подлежит обложению подоходным налогом в порядке, установленном
действующим законодательством Российской Федерации, когда такой
доход получен из источников в Российской Федерации.
Доход считается полученным из источников в Российской Федерации
при условии, что облигации проданы российскому юридическому лицу или
физическому лицу, имеющему постоянное местожительство в Российской
Федерации, а также иностранному юридическому лицу, если постоянное
представительство данного иностранного юридического лица в
Российской Федерации непосредственно участвует в заключении договора
купли-продажи облигаций в качестве стороны или представителя стороны.
При этом не имеет значения, заключен ли договор купли-продажи
на территории Российской Федерации или за ее пределами.
10. А если доход, получен в результате продажи облигаций
иностранными гражданами, имеющими постоянное местожительство
в Российской Федерации?
---------------------------------------------------------------
Доход, полученный в результате продажи облигаций иностранными
физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской
Федерации, подлежит обложению подоходным налогом в порядке,
установленном действующим законодательством Российской Федерации,
независимо от того, получен ли он от источников в Российской
Федерации или за ее пределами, а также независимо от того, заключен
ли договор купли-продажи на территории Российской Федерации или за
ее пределами.
11. Как облагаются подоходным налогом доходы, полученные от
использования опционов?
---------------------------------------------------------------
(см. п. 4 данного методического пособия)
Например, в трех конкретных случаях:
1) Гражданин купил опцион по одной цене, затем расторг договор
и получил сумму больше первоначально уплаченной, в которую вошла
компенсация в размере внесенной суммы оплаты опциона и процента за
использование средств.
При расторжении договора опциона сумма, внесенная гражданином
для покупки опциона, не подлежит налогообложению, что же касается
процентов, начисленных за использование средств, то они облагаются
подоходным налогом в общеустановленном порядке.
2) Гражданин купил опцион по одной цене, затем получил
автомашину по другой - отпускной цене, больше первоначально
уплаченной.
Разница между рыночной ценой автомашины на момент приобретения
опциона и стоимостью опциона включается в совокупный
налогооблагаемый доход граждан и подлежит налогообложению согласно
статьям 13 и 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц",
своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не
перечисленные в бюджет суммы налогов взыскиваются налоговым органом
предприятий в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10
процентов от сумм, подлежащих взысканию (статья 21 названного
закона).
3) Следует ли облагать подоходным налогом суммы страховых
возмещений в случае наступления форс-мажорных обстоятельств (п. 3.4
"Правил реализации и использования опциона"), а также суммы
недоимки, выплачиваемые организацией в случае отсутствия на складе
автомашин (п. 3.2 вышеуказанных правил)?
При наступлении форс-мажорных обстоятельств суммы, внесенные
гражданином, не включаются в его налогооблагаемый доход, а сумма
неустойки в размере 5 % от вексельной суммы и сумма неустойки,
выплачиваемой в случае отсутствия на складе машин, включается в
совокупный налогооблагаемый доход гражданина с удержанием налога у
источника выплаты в соответствии со статьями 13 и 20 вышеназванного
закона.
(Разъяснения по п. 8 данного методического пособия даны в
соответствии с письмом ГНС РФ от 23.11.94 N 03-3-10-/791).
12. Какие виды вкладов, в том числе в коммерческих банках,
кредитных и других учреждениях, не облагаются подоходным
налогом?
---------------------------------------------------------------
Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц"
предусмотрено, что не облагаются налогом проценты по следующим видам
вкладов: вклад на сберегательной книжке, сберегательный сертификат и
депозитные счета граждан. Это относится как к вкладам в учреждениях
банков, так и других кредитных учреждениях (в том числе коммерческих
банков), находящихся на территории Российской Федерации.
Однако необходимо знать, что к кредитным учреждениям следует
относить только те, которые имеют лицензию ЦБ РФ на осуществление
банковских операций.
Те фирмы, которые осуществляют деятельность по привлечению
денежных средств населения без лицензии или в любой другой форме,
обязаны удерживать подоходный налог с сумм, выплачиваемых ими
процентов. Сведения о доходах не работающих у них граждан сообщаются
в соответствующий налоговый орган.
13. Как следует определять налогооблагаемую базу в случае
получения неработающими гражданами, в том числе
пенсионерами, дивидендов по акциям акционерных обществ?
---------------------------------------------------------------
В случае, если неработающие граждане (пенсионеры) не имеют
других источников дохода, по их заявлению об этом, исчисление
подоходного налога следует проводить с учетом уменьшения
налогооблагаемого дохода (суммы начисленных дивидендов) на
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда
соответствующей кратности (от 1 до 5), действующей в данном месяце.
В случае, если дивиденды предусмотрено выплачивать несколько
раз в году, например, ежеквартально, вычеты производятся исходя из
общей суммы начисленного с начала календарного года дохода за каждый
месяц, в течение которого был получен доход.
14. Акционерное общество увеличивает свой уставной капитал за
счет средств общества (прибыли). Какой порядок удержания
подоходного налога с акционеров-физических лиц в случае
увеличения номинальной стоимости акций, владельцами которых они
являются?
---------------------------------------------------------------
В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются
средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в
пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций,
облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале ( п. 6
инструкции N 35 по применению Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц").
15. Акционерное общество увеличивает свой уставной капитал в
связи с переоценкой фондов. Акции дополнительного
выпуска распределяются между акционерами пропорционально их доле
в уставном капитале. Включается ли и когда в налогооблагаемый
доход акционера стоимость дополнительных акций, приходящихся на
его долю?
----------------------------------------------------------------
При переоценке акционерными обществами основных фондов
(средств) в налогооблагаемый доход физических лиц - членов
акционерных обществ не включается стоимость дополнительно полученных
ими акций, либо разница между новой и первоначальной номинальной
стоимостью акций (изменения и дополнения N 2 от 1.09.96 г.
инструкции ГНС РФ N 35).
При выходе из акционерного общества его члена и реализации им
доли имущественных прав (продаже акций) полученные доходы подлежат
налогообложению с применением положений, изложенных в подпункте "т"
пункта 8 вышеназванной инструкции, т.е. облагается подоходным
налогом доход, превышающий тысячекратный размер минимальной месячной
оплаты труда.
16. Подлежат ли налогообложению доходы, получаемые работниками
трудовых коллективов от продажи акций, полученных или
приобретенных в процессе приватизации?
---------------------------------------------------------------
Согласно подпункту "я4" пункта 1 статьи 3 Закона РФ "О
подоходном налоге с физических лиц", в целях налогообложения в
совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый
период, не включаются доходы в денежной и натуральной формах,
полученные членами трудового коллектива за счет льгот при
приватизации соответствующего предприятия в пределах норм,
установленных законодательством Российской Федерации.
В случае приватизации предприятия по первому или третьему
вариантам работники приобретают акции на льготных условиях, получая
определенную часть акций безвозмездно или со скидкой. Получаемый
в таких случаях доход в натуральной форме, т.е. в форме акций,
налогообложению не подлежит.
Также не облагаются подоходным налогом суммы дохода в денежной
форме, получаемые работниками в пределах размеров, установленных
программами приватизации, в случае продажи объектов приватизации на
аукционах и конкурсах.
На доходы, получаемые работниками от продажи акций, полученных
или приобретенных в процессе приватизации, льгота, предусмотренная
подпунктом "я4" пункта 1 статьи 3 Закона о подоходном налоге с
физических лиц, не распространяется. Эти доходы работники получают
не от приватизации, а от реализации ценных бумаг, собственниками
которых они являются. Также не подпадают под действие названной
льготы доходы, получаемые физическими лицами от продажи акций,
приобретенных по иным, помимо льгот при приватизации, основаниям.
Ко всем таким доходам, полученным от продажи акций, применяется
порядок налогообложения, установленный законодательством для сумм
доходов, получаемых от продажи имущества, принадлежащего физическим
лицам на праве собственности (подпункт "т" пункт 1 статья 3 Закона
РФ "О подоходном налоге с физических лиц").
При этом налог должен быть удержан предприятием (компанией, АО
и т.д.), приобретающим акции, и перечислен в бюджет в установленном
порядке.
17. Что следует понимать под имуществом, принадлежащим
физическим лицам на праве собственности, в целях
правильного применения положения подпункта "т" пункта 1 статьи
3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц?"
---------------------------------------------------------------
Под имуществом для целей налогообложения следует понимать
объект или совокупность объектов в стоимости и натуральном
выражении, в отношении которых гражданин обладает правом
собственности.
18. Чем необходимо руководствоваться при определении доходов, в
том числе полученных от использования ценных бумаг, которые
подлежат обложению подоходным налогом?
---------------------------------------------------------------
Как уже было сказано, в соответствии со статьей 2 Закона РФ "О
подоходном налоге с физических лиц" при налогообложении учитывается
совокупный доход, полученный как в денежной, так и натуральной
форме. В статье 3 данного закона указывается весь перечень доходов,
не подлежащих налогообложению. Отсюда следует, что все другие
доходы, не указанные в этой статье, будут облагаться подоходным
налогом.
Переработанное методическое пособие с учетом изменений
налогового законодательства подготовлено отделом налогообложения
доходов физических лиц ГНИ по С.-Петербургу.
Начальник отдела А.Г.Федотов
|
