Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Можно ли
отнести к расходам для целей налогообложения единым налогом
эксплуатационные затраты в части оплаты электроэнергии, учитывая,
что по договору субаренды нежилого помещения организация
выплачивает субарендатору:
- эксплуатационные расходы (пропорциональную долю за содержание
инженерных систем торгового центра и площадей общего пользования и
прилегающих территорий, за удаление отходов, уборку мусора и
снега);
- коммунальные услуги (по указанию арендатора оплачивается
электроэнергия по счетам эксплуатирующей организации)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2005 г. N 18-11/3/31618
Чтобы отнести на расходы организации, учитываемые для целей
налогообложения единым налогом, затраты в виде эксплуатационных
расходов и коммунальных услуг в части оплаты электроэнергии по
счетам эксплуатирующей организации, требуется информация об
осуществляемом организацией виде экономической деятельности и
наличие документов, обосновывающих произведенные затраты, в том
числе договора субаренды, заключенного организацией с арендатором
помещения, предоставленного ей в субаренду.
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень
расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,
налогоплательщиками, избравшими в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Затраты налогоплательщика на оплату коммунальных и
эксплуатационных услуг указанным перечнем расходов не
предусмотрены. Следовательно, при определении налоговой базы по
единому налогу они не учитываются.
Вместе с тем часть расходов по оплате коммунальных и
эксплуатационных услуг может быть учтена в составе материальных
расходов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК
РФ, при условии их фактической оплаты и применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
статьей 254 НК РФ.
При отнесении на расходы указанных затрат необходимо учитывать
следующие факторы:
- в составе материальных расходов, предусмотренных подпунктом 5
пункта 1 статьи 254 НК РФ, можно учесть только часть затрат по
оплате коммунальных расходов, а именно расходы на приобретение
топлива, воды и энергии всех видов и отопление зданий;
- приобретаемые топливо, вода и энергия всех видов должны
расходоваться на технологические цели, в том время как расходы на
отопление зданий не связаны таким условием;
- указанные расходы должны соответствовать критериям,
установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть
произведены (понесены) налогоплательщиком и направлены на
получение дохода;
- важен вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
