Вопрос: Вправе ли организация включать в расходы, уменьшающие
налоговую базу по налогу на прибыль, затраты на оплату курсов
повышения квалификации сотрудников на территории зарубежных стран?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 июля 2005 г. N 20-12/52409
При рассмотрении вопросов, связанных с реализацией права
работников на профессиональную подготовку, переподготовку и
повышение квалификации, необходимо учитывать требования главы 31
ТК РФ, согласно которой необходимость профессиональной подготовки
и переподготовки кадров для собственных нужд определяет
работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку,
переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их
вторым профессиям в организации, а при необходимости - в
образовательных учреждениях начального, среднего, высшего
профессионального и дополнительного образования на условиях и в
порядке, которые определяются коллективным договором,
соглашениями, трудовым договором.
Право работников на профессиональную подготовку, переподготовку
и повышение квалификации реализуется путем заключения
дополнительного договора между работником и работодателем.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 и пунктом 3 статьи 264
НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и
учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль,
относятся расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку
кадров (в том числе повышение квалификации кадров), состоящих в
штате налогоплательщика на договорной основе.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются, в частности,
иностранными образовательными учреждениями, имеющими
соответствующий статус. В случае когда на территории иностранного
государства не осуществляется государственная аккредитация
(лицензирование), для признания расходов для целей налогообложения
прибыли должны быть представлены документы, подтверждающие факт
обучения: договор (контракт), в соответствии с которым проводится
обучение, программа обучения, а также свидетельства или
сертификаты по завершении обучения, подтверждающие оказание услуг
по профессиональной подготовке;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники
налогоплательщика, состоящие в штате. К сведению: в штате
организации могут состоять только те лица, с которыми заключены
трудовые договоры. Лица, выполняющие работы (оказывающие услуги)
по договорам гражданско-правового характера, не могут считаться
состоящими в штате организации;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
квалификации, а также более эффективному использованию
подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой
организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Согласно пункту 7 Типового положения об образовательном
учреждении дополнительного профессионального образования
(повышения квалификации) специалистов, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 26.06.95 N 610, целью повышения
квалификации является обновление теоретических и практических
знаний специалистов в связи с повышением требований к уровню
квалификации и необходимостью освоения современных методов решения
профессиональных задач.
Кроме того, все расходы, учитываемые при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль, в частности, предусмотренные подпунктом
23 пункта 1 статьи 264 НК РФ, должны соответствовать требованиям,
предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть должны быть
обоснованными, документально подтвержденными и при этом
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Также в пункте 3 статьи 264 предусмотрено, что не признаются
расходами на подготовку и переподготовку кадров и не принимаются
для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с
организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы,
связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием
им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних
специальных учебных заведениях работников при получении ими
высшего и среднего специального образования.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
