Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную
систему с объектом налогообложения доходы, сдает помещение в
аренду. При этом в договоре аренды предусмотрено, что арендатор
возмещает сверх арендной платы расходы по оплате услуг связи,
доступу в Интернет, охране помещения. Вправе ли арендодатель
учесть для целей налогообложения единым налогом данные расходы при
условии, что он оплачивает указанные услуги по наличному и
безналичному расчету, а арендатор возмещает эти суммы путем
перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 мая 2005 г. N 18-12/3/32527
Порядок определения и признания доходов в целях главы 26.2 НК
РФ установлен статьями 346.15 и 346.17 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации,
применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и
имущественных прав, определяемые согласно статье 249 НК РФ, а
также внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ,
и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В пункте 2 статьи 346.15 НК РФ установлено, что индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от
предпринимательской деятельности.
Согласно письму МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 к
доходам от предпринимательской деятельности относятся все
поступления как в денежной, так и в натуральной форме от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества,
используемого в процессе осуществления предпринимательской
деятельности, стоимость такого имущества, полученного на
безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской
деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным статьей 250 НК
РФ.
При этом в целях соблюдения установленного НК РФ принципа
равенства налогообложения при получении в течение отчетного
(налогового) периода по единому налогу доходов, аналогичных
доходам, предусмотренным статьей 251 НК РФ, налогоплательщики -
индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения
применительно к порядку, установленному пунктом 1 статьи 346.15 НК
РФ для налогоплательщиков - организаций.
В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации
признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, принимающий УСН
и осуществляющий предпринимательскую деятельность по сдаче в
аренду принадлежащего ему на праве собственности имущества,
учитывает для целей налогообложения единым налогом доходы в виде
предусмотренных договором аренды арендной платы и возмещаемых
арендатором сверх сумм арендной платы расходов по оплате услуг
связи, доступа в Интернет и охраны помещения.
Датой получения доходов согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод).
Однако, учитывая выбранный объект налогообложения - доходы,
индивидуальный предприниматель не вправе уменьшать для целей
налогообложения единым налогом полученные им от осуществления
предпринимательской деятельности доходы ни на какие расходы
независимо от вида расхода и способа его оплаты (наличная или
безналичная форма оплаты).
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
