ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 октября 2006 г. N ШТ-6-03/1014@
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых
органов о порядке применения статьи 3 Федерального закона от
22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими
силу отдельных положений актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) (с учетом
положений Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ) сообщает
следующее.
Федеральный закон от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в
главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу отдельных положений актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный
закон) внес изменения в пункты 1 и 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ.
Указанный Федеральный закон на основании пункта 1 статьи 3
вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его
официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по налогу на добавленную стоимость. При этом
данный Федеральный закон (пункт 2 статьи 3) распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Учитывая, что Федеральный закон опубликован 2 марта 2006 года в
"Российской газете" N 42, то датой вступления его в силу является
1 мая 2006 года (для налогоплательщиков, у которых налоговым
периодом является календарный месяц) и 1 июля 2006 года (для
налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является
квартал).
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона N 119-ФЗ суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику
подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные
им при проведении капитального строительства, которые не были
приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере
постановки на учет соответствующих объектов завершенного
капитального строительства, используемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при
реализации объекта незавершенного капитального строительства в
порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от
13.10.2003 N 91н (зарегистрирован в Минюсте России 21.11.2003 N
5252), допускается объекты недвижимости, по которым закончены
капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные
документы по приемке-передаче, документы переданы на
государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые,
принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с
выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
В связи с изложенным, для целей применения пункта 1 статьи 3
Закона N 119-ФЗ объекты завершенного капитального строительства
считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором
оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода
объекта в эксплуатацию.
2. Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января
2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении
капитального строительства и не принятые к вычету в установленном
порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по
налоговым периодам.
Из указанной нормы следует, что суммы налога, уплаченные
налогоплательщиком подрядным организациям при проведении ими
капитального строительства, принимаются к вычету в размере 1/12
(для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является
календарный месяц) либо 1/4 (для налогоплательщиков, у которых
налоговым периодом является квартал) доли от общей суммы НДС,
предъявленной налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января
2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками).
Указанный порядок применения налоговых вычетов предусмотрен
только в отношении сумм налога на добавленную стоимость,
предъявленных налогоплательщику подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при выставлении ими счетов-фактур и
уплаченных налогоплательщиком при проведении капитального
строительства (то есть по объектам недвижимости, строительство
которых не закончено до 01.01.2006).
Например, сумма НДС, предъявленная подрядчиками при проведении
ими капитального строительства с 01.01.2005 по 31.12.2005,
составляет 1200;
сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи
3 Закона 119-ФЗ, составляет 1/12 от 1200, то есть 100 (налоговой
период - календарный месяц).
------------------------T-------------------T--------------------¬
¦ Налоговый период ¦ Сумма НДС, ¦ Сумма НДС, ¦
¦ ¦ фактически ¦ подлежащая вычету ¦
¦ ¦ уплаченная ¦ ¦
¦ ¦налогоплательщиком ¦ ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ 2005 г. ¦ 550 ¦ - ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ 2006 г. ¦ ¦ ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ январь ¦ - ¦ 100 ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ февраль ¦ - ¦ 100 ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ март ¦ - ¦ 100 ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ апрель ¦ - ¦ 100 ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ май ¦ - ¦ 100 ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ июнь ¦ - ¦ 50 ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ июль ¦ 150 ¦ 150 ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ август ¦ - ¦ ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ сентябрь ¦ - ¦ - ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ октябрь ¦ 500 ¦ 300 ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ ноябрь ¦ - ¦ 100 ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ декабрь ¦ - ¦ 100 ¦
+-----------------------+-------------------+--------------------+
¦ Итого 2005 - 2006 гг. ¦ 1200 ¦ 1200 ¦
L-----------------------+-------------------+---------------------
В случае если налогоплательщик в налоговых периодах за январь -
апрель 2006 г. принял к вычету в размере 1/12 доли сумму налога,
предъявленного подрядной организацией с 1 января 2005 года до 1
января 2006 года, но не уплаченного им подрядной организации, то в
книгу покупок за январь - апрель 2006 г. следует внести изменения
в порядке, установленном пунктом 7 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 02.12.2000 N 914 (в редакции Постановления
Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 N 283), и
приложением N 4 к данным Правилам.
3. В случае если работы, выполняемые подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) по строительству объекта недвижимости
завершены до 01.01.2006, но объект недвижимости до указанной даты
не введен в эксплуатацию, то суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям,
подлежат вычету в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в
редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 119-ФЗ (т.е.
до 1 января 2006 года).
4. Обращаем внимание на то, что особый порядок применения
вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 1 января
2006 года по товарам, в том числе оборудованию к установке,
приобретенным этим налогоплательщиком и использованным для
строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями,
а также сумм налога, предъявленных ему сторонними организациями по
работам (услугам), приобретенным для осуществления строительства
объекта (в частности, при проведении экспертизы, приобретении
проектной документации, получении разрешений на строительство и
т.п.), статьей 3 Закона N 119-ФЗ не установлен, в связи с чем
указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном
пунктом 5 статьи 172 Кодекса в редакции, действовавшей до
вступления в силу Закона N 119-ФЗ (т.е. до 1 января 2006 года).
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано
(письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-04-15/179).
Т.В.ШЕВЦОВА
|
