УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2006 г. N 19-46-И/1024
О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ И ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 373 гл. 30 "Налог на имущество
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщиками налога признаются российские
организации.
Согласно п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения по
налогу на имущество для российских организаций признается движимое
и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных
и бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами
Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01", от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В
соответствии с указанными документами для учета движимого и
недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов
основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства". При
этом для целей налогообложения налогом на имущество организаций не
имеет значения, за счет каких источников средств было приобретено
имущество.
Правоотношения сторон по договору аренды регулируются главой
34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ).
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель
(наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю)
имущество за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование (ст. 606 ГК РФ). При этом право
собственности на данное имущество к арендатору не переходит. В
этом случае плательщиком налога на имущество организаций будет
являться арендодатель, т.к. арендатор платит арендную плату.
Если договором долгосрочной аренды предусмотрена передача
арендованного имущества с баланса арендодателя на баланс
арендатора, то плательщиком налога на имущество организаций будет
являться арендатор.
Статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации
установлено, что использование земли в Российской Федерации
является платным. Формами платы за использование земли являются
земельный налог и арендная плата.
До 1 января 2006 года налогообложение земельных участков
осуществлялось на основании Закона Российской Федерации от
11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон).
В соответствии со ст. 1 Закона налогоплательщиками земельного
налога признаются собственники земли, землевладельцы и
землепользователи, кроме арендаторов. При этом за земли,
переданные в аренду, взимается арендная плата.
С 1 января 2005 года вступила в силу глава 31 "Земельный
налог" Кодекса, согласно которой земельный налог устанавливается в
качестве местного налога, вводится в действие и прекращает
действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований и
обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
Согласно ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога
признаются организации, обладающие земельными участками на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или
праве пожизненного наследуемого владения. При этом
налогоплательщиками земельного налога не признаются организации в
отношении земельных участков, находящихся у них на праве
безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды.
В случае если организация приобретает право пользования
земельными участками, занятыми зданиями и сооружениями на праве
аренды, она не будет признаваться плательщиком земельного налога.
Однако в случае приобретения земельного участка в собственность
обязанность по уплате земельного налога у покупателя земельного
участка возникнет с момента государственной регистрации права
собственности на земельный участок.
Вместе с тем сообщаем, что положениями совместного приказа
Минимущества России, МНС России и Федеральной службы земельного
кадастра России от 23.04.2001 N 87/БГ-3-04/130/109/П/77
определено, что администрирование арендной платы осуществляют
территориальные органы Министерства имущественных отношений
Российской Федерации.
Заместитель руководителя
Управления ФНС России
по Московской области
А.Ф. Боев
|
