Законы России
 
Навигация
Ссылки по теме
Популярное в сети
 

ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 21.06.2006 N 20-12/54168@ О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ РЕЗИДЕНТОМ ШВЕЙЦАРИИ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


       Вопрос:  Российская  организация  заключила  договор  займа   с
   иностранной  компанией  - резидентом Швейцарии,  не  осуществляющей
   деятельности   в  РФ  через  постоянное  представительство.   Каков
   порядок    налогообложения   процентного   дохода,   выплачиваемого
   иностранной компанией?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 21 июня 2006 г. N 20-12/54168@
   
       Согласно  статье  246  НК РФ плательщиками  налога  на  прибыль
   организаций    наряду   с   российскими   организациями    являются
   иностранные  организации, осуществляющие  свою  деятельность  в  РФ
   через  постоянные  представительства и (или) получающие  доходы  от
   источников в РФ.
       В   соответствии   со  статьей  247  НК  РФ   для   иностранных
   организаций,  не осуществляющих деятельности в РФ через  постоянные
   представительства,  прибылью  признаются  доходы,   полученные   от
   источников  в  РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются
   в соответствии со статьей 309 НК РФ.
       На  основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ  процентные
   доходы  по  договорам  займа, полученные иностранной  организацией,
   которые  не  связаны с ее предпринимательской деятельностью  в  РФ,
   относятся к доходам иностранной организации от источников  в  РФ  и
   подлежат  обложению  налогом,  удерживаемым  у  источника  выплаты.
   Указанные  доходы согласно пункту 2 статьи 284 НК  РФ  и  пункту  1
   статьи 310 НК РФ облагаются по ставке 20%.
       Вместе  с  тем  если  международным  договором  РФ,  содержащим
   положения,  касающиеся налогообложения и сборов,  установлены  иные
   правила  и  нормы,  чем  предусмотренные Налоговым  кодексом  РФ  и
   принятыми  в  соответствии с ним нормативными  правовыми  актами  о
   налогах   и   (или)   сборах,  то  применяются  правила   и   нормы
   международных договоров РФ (п. 7 НК РФ).
       В   отношениях   между  Российской  Федерацией  и   Швейцарской
   Конфедерацией   действует   Соглашение   об   избежании    двойного
   налогообложения  в  отношении  налогов  на  доходы  и  капитал   от
   15.11.95 (далее - Соглашение).
       На   основании   пункта   1  статьи  11  Соглашения   проценты,
   возникающие  в  одном Договаривающемся Государстве и  выплачиваемые
   резиденту  другого Договаривающегося Государства, могут  облагаться
   налогами в этом другом Государстве.
       В   то   же   время  пунктом  2  указанной  статьи   Соглашения
   установлено,  что такие проценты могут также облагаться  налогом  в
   том  Договаривающемся  Государстве,  в  котором  они  возникают,  в
   соответствии  с  законами  этого Государства,  но  если  получатель
   является  фактическим  владельцем  процентов,  то  взимаемый  таким
   образом  налог  не  должен превышать 10% от общей суммы  процентов.
   При  этом независимо от того, какой заем предоставлен банком, такой
   налог не должен превышать 5% от общей суммы процентов.
       При  применении  международных договоров, регулирующих  вопросы
   налогообложения,  компетентные органы  Договаривающихся  Государств
   могут   руководствоваться  комментариями  к  модели  Конвенции   по
   налогам    на    доход   и   капитал   Организации   экономического
   сотрудничества и развития (ОЭСР), лежащей в основе как  российского
   проекта  типового Соглашения об избежании двойного  налогообложения
   доходов и имущества (утверждено постановлением Правительства РФ  от
   28.05.92  N 352), так и аналогичных национальных моделей зарубежных
   стран.
       Комментарий к статье 11 модели Конвенции по налогам на доход  и
   капитал   ОЭСР,  регулирующей  порядок  налогообложения  процентов,
   говорит  о  том,  что  пункт  1 данной статьи  определяет  принцип,
   указывающий,  что  проценты, возникающие в  одном  Договаривающемся
   Государстве  и  выплачиваемые резиденту  другого  Договаривающегося
   Государства,  могут облагаться налогом в последнем.  Причем  данный
   пункт   не   оговаривает   исключительного  права   налогообложения
   процентов в пользу страны резиденции.
       При  этом  пункт  2 статьи 11 определяет право  налогообложения
   процентов  за  государством, в котором эти проценты  возникают,  но
   ограничивает  это  право  предельным  налогом,  рассчитываемым   по
   ставке,  не  превышающей  ставку, размер  которой  в  двухстороннем
   соглашении определяют Договаривающиеся Государства.
       Таким  образом,  установленное пунктом 2 статьи  11  Соглашения
   ограничение возможности налогообложения процентов означает,  что  в
   государстве  источника  дохода  (в  данном  случае  -   в   России)
   ограничивается  право применять его национальное  законодательство,
   то  есть,  в  частности, ограничивается право применять ставку  20%
   при   налогообложении  доходов  иностранных  организаций   в   виде
   процентов  по  договору займа, установленную  законодательством  РФ
   для  реализации налогообложения доходов иностранных  организаций  у
   источника выплаты.
       При  этом  право налогообложения ограничивается путем понижения
   ставки   с  установленной  законодательством  РФ  до  ставки   10%,
   предусмотренной Соглашением.
       Следовательно,  в  случае  выплаты  иностранной  организации  -
   резиденту   Швейцарии   процентных  доходов   по   договору   займа
   российская  организация  -  налоговый  агент  обязана  исчислить  и
   удержать  налог  по  ставке,  установленной  пунктом  2  статьи  11
   Соглашения,  то есть ставка не должна превышать 10% от общей  суммы
   процентов.
       В  качестве условия, необходимого для реализации указанной выше
   нормы  Соглашения, пункт 3 статьи 310 и пункт 1 статьи  312  НК  РФ
   устанавливают  предоставление иностранной  организацией  налоговому
   агенту  документа, подтверждающего ее постоянное местопребывание  в
   том   государстве,   с  которым  РФ  имеет  международный   договор
   (соглашение),  регулирующий  вопросы  налогообложения,  заверенного
   компетентным органом соответствующего иностранного государства.
       В   случае  отсутствия  на  момент  выплаты  дохода  документа,
   подтверждающего  резидентство  иностранной  организации  для  целей
   применения   международного  соглашения   об   избежании   двойного
   налогообложения, налоговый агент обязан исчислить и удержать  налог
   с   дохода,  выплачиваемого  иностранной  организации,  по  ставке,
   установленной российским налоговым законодательством,  то  есть  по
   ставке 20%.
   
                                                      И.о. заместителя
                                               руководителя Управления
                                                            В.Г. Исаев
   
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Разное