Вопрос: Организация оказывает услуги по перевозке автомобильным
транспортом товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.
Каков порядок подтверждения применения налоговой ставки 0% и
налоговых вычетов по НДС организацией-перевозчиком, которая не
представляет в налоговый орган таможенные декларации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 марта 2006 г. N 19-11/25011
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ
налогообложение НДС по налоговой ставке 0% производится при
реализации работ (услуг), непосредственно связанных с
производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 этого
пункта.
Положение указанного выше подпункта распространяется на работы
(услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или
транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке
вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ
товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями (за исключением российских
перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные
работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке
товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной
территории.
Согласно пункту 4 статьи 165 НК РФ при реализации работ
(услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК
РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки
0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в
налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 165
НК РФ, представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным
или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание
указанных услуг);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление
выручки от иностранного лица или российского лица - покупателя
указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском
банке;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и
(или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через
который товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен
на территорию РФ.
При этом указанная декларация (ее копия) представляется в
случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по
линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных
с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный
режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ в
соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
Положения данного пункта применяются с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.
На основании пункта 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии),
указанные в пунктах 1-4 данной статьи, представляются
налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг),
указанных в подпунктах 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок
не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под
таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита,
перемещения припасов, а также с даты оформления региональным
таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в
соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.
Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков,
которые согласно пункту 4 статьи 165 НК РФ не представляют в
налоговые органы таможенные декларации.
В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ документы,
указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для
обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с
представлением налоговой декларации.
Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н утвержден Порядок
заполнения налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по
НДС по налоговой ставке 0%.
Согласно пункту 1 раздела 1 указанного Порядка налоговая
декларация по НДС и налоговая декларация по НДС по налоговой
ставке 0% представляются организациями и индивидуальными
предпринимателями - налогоплательщиками, а также лицами, на
которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению
и удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС, -
налоговыми агентами в налоговые органы по месту своего учета в
качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, для подтверждения налоговой ставки 0% и
налоговых вычетов налогоплательщик, оказывающий услуги по
перевозке автомобильным транспортом товаров, ввозимых на
территорию РФ, должен представить в налоговые органы перечисленные
выше документы одновременно с налоговой декларацией по ставке 0% в
срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
|
