УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 октября 2006 г. N 19-11/87962
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению отступного и новации, а также передача
имущественных прав.
В соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса не
подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)
реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных
нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых
уполномоченными на то органами, за которые взимается
государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и
патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также
пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и
должностными лицами при предоставлении организациям и физическим
лицам определенных прав (в т.ч. лесные подати, арендная плата за
пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право
пользования природными ресурсами).
Таким образом, арендная плата за право пользования земельным
участком, взимаемая уполномоченными на то органами, освобождается
от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании
данной нормы Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Кодекса при реализации на
территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами
государственной власти и управления и органами местного
самоуправления в аренду федерального имущества, имущества
субъектов Российской Федерации и муниципального имущества
налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом
налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы
указанного имущества.
Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов,
уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую
сумму налога.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики
(налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту
своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
28.12.2005 N 163н утвержден Порядок заполнения налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке
0 процентов (далее - Порядок).
Согласно данному Порядку налоговые агенты заполняют разделы 1.2
и 2.2 декларации по налогу на добавленную стоимость (далее -
Декларация).
Однако учитывая, что арендная плата за право пользования
земельным участком в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи
149 Кодекса освобождена от налогообложения налогом на добавленную
стоимость, следовательно, налоговые агенты по данной операции
разделы 1.2 и 2.2 Декларации не заполняют. Операции по передаче в
аренду земельного участка показываются налоговым агентом в разделе
4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения), и операции, не признаваемые объектом
налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых не признается территория
Российской Федерации" декларации по налогу на добавленную
стоимость.
При уплате арендной платы за земли, находящиеся в
государственной или муниципальной собственности, счет-фактура
выписывается налоговым агентом (арендатором) с пометкой "без
налога" с соответствующей регистрацией в Книге покупок и Книге
продаж.
Руководитель Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Синикова
|
