УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2006 г. N 20-12/83837
О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
(Извлечение)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве <...> по
вопросу возможности списания на расходы для целей исчисления
налога на прибыль дебиторской задолженности, образовавшейся в
результате непогашения организацией-заемщиком предоставленной ей
на возвратной основе временной финансовой помощи, в случае
ликвидации данной организации сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не
связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в
частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов
(подп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в
соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса признаются:
- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения на основании акта государственного
органа;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения на основании ликвидации организации.
По общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией
юридического лица (ст. 419 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ).
Статьей 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица
считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим
существование после внесения об этом записи в Единый
государственный реестр юридических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 149 Федерального закона от 26.10.2002
N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" основанием для
внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о
ликвидации должника является определение арбитражного суда о
завершении конкурсного производства.
В соответствии со статьями 6 и 7 Федерального закона от
08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических
лиц" содержащиеся в государственном реестре сведения о ликвидации
конкретного юридического лица могут быть предоставлены в виде
выписки из государственного реестра.
Следовательно, основанием для отнесения суммы безнадежных
долгов к внереализационным расходам для целей налогообложения
прибыли будет наличие указанной выписки.
Кроме того, долг должен быть подтвержден на основании обращения
кредитора для погашения задолженности в процессе несостоятельности
(банкротства) организации-должника (включение в реестр
кредиторов).
Таким образом, суммы убытков по долгу перед налогоплательщиком,
по которому в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в
результате ликвидации организации (что подтверждается выпиской из
государственного реестра), могут быть учтены организацией в
составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы
для исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый)
период, в котором сделана соответствующая запись о ликвидации
должника в государственном реестре.
Руководитель Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Синикова
|
